Об’єкт оподаткування

Об'єкт оподаткування в частині податку на прибуток став зовсім іншим, тому на цей елемент слід звернути особливу увагу. Відповідно до п.п. 134.1.1 ПКУ об’єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження на території України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених відповідно до ст. 135 — 137 ПКУ, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного періоду, визначених згідно зі ст. 138 — 143 ПКУ, з урахуванням правил, установлених ст. 152 ПКУ.

Спрощено формулу визначення об'єкта оподаткування тепер можна зобразити так:

П = Д - С - ІВ,

де П — прибуток;

Д — доходи;

С — собівартість;

ІВ — інші витрати.

Таким чином, правила податкового обліку прибутку більш наближено до бухгалтерських — у ньому фігурують доходи, собівартість, інші витрати. Водночас склад зазначених у формулі елементів наводиться безпосередньо в ПКУ, який лише зрідка посилається на положення та стандарти бухгалтерського обліку. Також зверніть увагу, що амортизація тепер списується на витрати залежно від цільового призначення об’єкта основних засобів.

Доходи — у загальному випадку їх склад та порядок відображення наведено у ст. 135 — 137 ПКУ з урахуванням особливостей обліку операцій особливого виду ст. 153 ПКУ. Загальний дохід складається з доходів від операційної діяльності та інших доходів.

Собівартість — її визначення наведено в п.п. 14.1.228 ПКУ, і незважаючи на те, що він посилається на бухгалтерські положення, використовувати їх в цьому питанні не можна — податкова собівартість відрізняється від бухгалтерської. Склад витрат, що формують собівартість, перелічено в п. 138.8 ПКУ.

Інші витрати — до їх складу належать (1) загальновиробничі витрати (п.п. 138.10.1); (2) адміністративні витрати (п.п. 138.10.2); (3) витрати на збут (п.п. 138.10.3); (4) інші операційні витрати; (5) фінансові витрати (п.п. 138.10.5);
(6) інші витрати звичайної діяльності, крім фінансових витрат (п.п. 138.10.6); (7) інші витрати, наведені в п. 138.12 ПКУ.

Для наочності зобразимо витрати у вигляді такої схеми: