Учет основных средств

Приобретение ОС

Первоначальную стоимость приобретаемого объекта ОС формируют следующие расходы:
— суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без непрямых налогов);
— регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением/получением прав на объект основных средств;
— суммы ввозной таможенной пошлины;
— суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются плательщику);
— расходы на страхование рисков доставки основных средств;
— расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств;
— финансовые расходы, включение которых в себестоимость квалификационных активов предусмотрено П(С)БУ;
— прочие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью

Приобретение объектов ОС, обязательства по расчетам за которые определены общей суммой

Первоначальная стоимость объектов ОС, обязательства по расчетам за которые определены общей суммой за несколько объектов, определяется путем распределения этой суммы пропорционально обычной цене* отдельного объекта основных средств

Самостоятельное изготовление ОС

Первоначальная стоимость объекта ОС увеличивается на сумму всех производственных расходов, осуществленных плательщиком налога, связанных с изготовлением и введением в эксплуатацию объекта ОС, а также расходов на изготовление объекта ОС (без учета НДС, если плательщик налога на прибыль зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость независимо от источников финансирования)

Внесение ОС в уставный капитал

Первоначальной стоимостью объекта ОС признается согласованная учредителями (участниками) предприятия стоимость, но не выше обычной цены.
При этом операции по получению ОС в уставный капитал приравниваются к приобретению ОС (п.п. 146.17.1 НКУ), поэтому такие ОС наравне с другими в налоговом учете подлежат «налоговой» амортизации

Получение объекта ОС в обмен на:

— подобный объект

Первоначальная стоимость объекта ОС, полученного в обмен на подобный объект, равняется амортизируемой стоимости переданного объекта ОС за вычетом сумм накопленной амортизации, но не выше обычной цены объекта ОС, полученного в обмен

— неподобный объект

Первоначальная стоимость объекта ОС, полученного в обмен на неподобный объект, равняется амортизируемой стоимости переданного объекта ОС за вычетом сумм накопленной амортизации, увеличенной/уменьшенной на сумму средств или их эквивалента, переданную/полученную при обмене,
но не выше обычной цены объекта ОС, полученного в обмен

Бесплатное получение ОС

Бесплатно полученные ОС ввиду отсутствия расходов, связанных с их приобретением (п. 144.1 НКУ), не подлежат «налоговой» амортизации. Поэтому «налоговая» первоначальная (амортизируемая) стоимость по таким ОС не определяется — соответствующей нормы в НКУ нет.

Заметим: по бесплатно полученным ОС налогоплательщику согласно п.п. 136.1.21 НКУ в налоговом учете придется «равномерно» отражать доходы — в сумме, пропорциональной начисленной в бухучете амортизации. Исключение, пожалуй, составляют бесплатно полученные (энерго-, газо-, тепло-, водо- и пр.) объекты, перечисленные в последнем абзаце п. 144.1 НКУ, которые подлежат амортизации в налоговом учете с одновременным «равномерным» признанием
(в сумме начисленной амортизации) доходов согласно п. 137.17 НКУ. В то же время в налоговом учете согласно п. 146.1 НКУ разрешается амортизировать расходы на ремонты и улучшения бесплатно полученных ОС

Начало и окончание амортизации

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, установленного налогоплательщиком (но не менее минимально допустимого срока, предусмотренного п. 145.1 НКУ) ежемесячно:
— начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию (и при этом может приостанавливаться на период вывода объекта из эксплуатации для реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других причин),
— и осуществляется до достижения остаточной стоимостью объекта ОС его ликвидационной стоимости

Сумма амортизации

Амортизационные отчисления по каждому объекту ОС за квартал определяются как сумма амортотчислений
за 3 месяца расчетного квартала

Пересмотр срока полезного использования

В случае изменения ожидаемых экономических выгод от использования объекта срок полезного использования объекта может пересматриваться (увеличиваться/уменьшаться, однако быть не меньше срока, определенного п. 145.1 НКУ).
При этом амортизация объекта ОС начисляется исходя из нового срока использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования

Расходы на ремонты и улучшения объектов ОС (включая арендованные и бесплатно полученные ОС)

В целях налогового учета «ремонтных» расходов рассчитывается 10 %-й «ремонтный» лимит как 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп ОС на начало отчетного года. При этом:
— сумма «ремонтных» расходов в пределах 10 %-го лимита относится на расходы в периоде осуществления ремонта или улучшений (п. 138.8, п.п. «г» п.п. 138.10.1, п.п. «в» п.п. 138.10.2, п.п. «д» п.п. 138.10.3, п.п. «в» п.п. 138.10.4 НКУ);
— сумма «ремонтных» расходов, превысившая 10 %-й лимит, относится на увеличение первоначальной стоимости ремонтируемого (улучшаемого) объекта ОС (п.п. 139.1.5 НКУ)

Продажа ОС

В налоговом учете отражается результат от продажи объекта ОС.
При этом:
— сумма превышения доходов от продажи* над балансовой стоимостью объекта ОС включается в доходы, а сумма превышения балансовой стоимости объекта ОС над доходами от его продажи* — в расходы

Ликвидация (разрушение, хищение)
ОС

В отчетном периоде ликвидации (разрушения, хищения) объекта амортизируемая (первоначальная, п.п. 14.1.19 НКУ) стоимость ликвидируемого объекта ОС (за вычетом суммы накопленной амортизации) относится на расходы периода.
Также в расходы периода включаются и расходы, связанные с ликвидацией объекта ОС

По желанию налогоплательщик может проводить ежегодную переоценку ОС на коэффициент индексации

Переоценка ОС (путем индексации) проводится при условии, что годовой индекс инфляции превышает 110 % (в противном случае «налоговая» индексация по итогам года не проводится). При этом амортизируемая (первоначальная) стоимость ОС и сумма накопленной амортизации в налоговом учете переоцениваются на коэффициент индексации (К_i), рассчитываемый по формуле:

К_i = [I _(a-1) - 10] : 100,

где I _(a-1) — индекс инфляции года, по итогам которого проводится индексация.
Увеличение стоимости ОС в результате переоценки отражается по состоянию на конец года (дату баланса — 31 декабря), по итогам которого проводится переоценка. Начиная с января следующего года «налоговая» амортизация рассчитывается исходя из переоцененной стоимости ОС (п. 144.1 НКУ).
Заметим, что аналогичный порядок индексации в налоговом учете устанавливал п.п. 8.3.3 Закона о налоге на прибыль. Вместе с тем учитывая, что за 2010 год годовой индекс инфляции составил 109,1 % (т. е. оказался менее 110 %), то по итогам 2010 года «налоговая» индексация не проводится (см. также об этом статью «Составляем декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2011 года: учитываем определенные особенности» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 31, с. 27)