Плательщики налога на прибыль - Налоги и бухгалтерский учёт

Как правило, анализ любого налога или сбора начинается с рассмотрения состава его плательщиков — в части налога на прибыль ему посвящена ст. 133 НКУ. Сразу оговоримся, что в сравнении с Законом о налоге на прибыль состав плательщиков является одним из наименее измененных элементов.

Плательщиков налога на прибыль можно условно разделить на 3 группы: резидентов, нерезидентов и специальных плательщиков*. Далее перечислим их в таблице:

* По сути они также являются резидентами.

№ п/п	Плательщик	Примечание
1	2	3
1	*Резиденты (п. 133.1 НКУ)*
К числу резидентов НКУ относит (п.п. 14.1.213 НКУ): 1) юридических лиц и их обособленных лиц, которые образованы и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством Украины с местонахождением как на ее территории, так и за ее пределами; 2) дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства Украины за границей, которые имеют дипломатические привилегии и иммунитет; 3) физических лиц — резидентов. При этом плательщиками налога на прибыль являются не все резиденты, а лишь те, которые приведены в ст. 133 НКУ — их перечень представлен ниже
1.1	Субъекты хозяйствования — юридические лица, которые осуществляют хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами (п.п. 133.1.1 НКУ)	Основная категория плательщиков налога на прибыль — в целом, ее состав остался неизменным
1.2	*Обособленные подразделения налогоплательщиков,** указанных в п.п. 133.1.1 НКУ (п. 1.1 этой таблицы), кроме представительств	В данной части все осталось по-прежнему. Как и раньше, налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, может принять решение об уплате консолидированного налога и уплачивать налог по местонахождению таких обособленных подразделений (п. 152.4 НКУ)
В определении обособленных подразделений НКУ ссылается на Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV, в ст. 95 приводятся филиалы* и представительства.
1.2	Управление железной дороги, которое получает прибыль от основной деятельности* железнодорожного транспорта (п.п. 133.1.2 НКУ)	В этом контексте следует отметить два момента: 1) Перечень работ и услуг, которые относятся к основной деятельности железнодорожного транспорта, в настоящий момент утвержден постановлением Кабмина от 30.03.2011 г. № 316; 2) Порядок перераспределения поступлений дохода от основной деятельности железнодорожного транспорта также утвержден постановлением Кабмина от 30.03.2011 г. № 316
*Под основной деятельностью железнодорожного транспорта понимается деятельность всех взаимосвязанных в границах единого производственно-технологического комплекса предприятий железнодорожного транспорта, направленная на обеспечение перевозок пассажиров, грузов, багажа, грузобагажа, почты и выполнение связанных с ними работ (услуг).
1.3	Предприятия железнодорожного транспорта и их структурные подразделения, которые получают прибыль от неосновной деятельности железнодорожного транспорта (п.п. 133.1.3 НКУ)	Аналогичный порядок налогообложения был предусмотрен и в Законе о налоге на прибыль
1.4	Неприбыльные учреждения и организации* — но лишь в случае получения прибыли от неосновной деятельности и/или доходов, которые подлежат налогообложению в соответствии с разделом III НКУ (п.п. 133.1.4 НКУ)	В целом, данное правило повторяет существовавшее в Законе о налоге на прибыль. Перечень доходов, освобожденных от обложения налогом на прибыль (то есть доходов от основной деятельности), в разрезе видов неприбыльных учреждений и организаций приведен в ст. 157 НКУ. Неприбыльные учреждения и организации должны составлять и подавать в квартальные сроки Налоговый расчет об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций, утвержденный приказом ГНАУ от 31.01.2011 г. № 56, — он используется начиная с отчетности за II квартал 2011 года
*Для получения неприбыльных льгот такие лица также должны быть внесены в Реестр неприбыльных организаций и учреждений (п. 157.1 НКУ), которое осуществляется в соответствии с Положением о Реестре неприбыльных учреждений и организаций, утвержденным приказом ГНАУ от 24.01.2011 г. № 37.
2	*Нерезиденты (п. 133.2 НКУ)*
К числу нерезидентов НКУ относит (п.п. 14.1.122 НКУ): 1) иностранные компании, организации, образованные в соответствии с законодательством других государств, их зарегистрированные (аккредитованные или легализованные) в соответствии с законодательством Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины; 2) дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства других государств и международных организаций в Украине; 3) физических лиц, которые не являются резидентами Украины. Не все нерезиденты являются плательщиками налога на прибыль, а только те их них, которые приведены в п. 133.2 НКУ, — их перечень представлен ниже
2.1	Юридические лица, которые созданы в любой организационно-правовой форме и получают доходы с источником их происхождения в Украине, кроме* учреждений и организаций, имеющих дипломатические привилегии или иммунитет в соответствии с международными договорами Украины (п.п. 133.2.1 НКУ)	В Законе о налоге на прибыль в части также присутствовали физические лица (хотя плательщиками они все же не были из-за определения нерезидентов в том же Законе) — в настоящий момент данная категория лиц исключена из определения. Таким образом, физлица-нерезиденты, как раньше, не являются плательщиками налога на прибыль! Порядок налогообложения нерезидентов приведен в ст. 160 НКУ и, в общих чертах, не изменился: резидент или постоянное представительство нерезидента при выплате доходов (с источником их происхождения в Украине) нерезиденту должен удерживать налог с таких доходов — в общем случае, в размере 15 % (п. 160.2 НКУ).
* Доходы нерезидента с источником их происхождения в Украине в целях обложения налогом на прибыль приведены в п. 160.1 НКУ.
2.2	Постоянные представительства* нерезидентов, которые получают доходы с источником их происхождения в Украине или выполняют агентские (представительские) и другие функции относительно таких нерезидентов или их учредителей (п.п. 133.2.2 НКУ)	До начала хозяйственной деятельности постоянное представительство должно встать на учет в налоговом органе по своему местонахождению — в соответствии с разделом V Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 979
*Постоянным представительством нерезидента считается постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется хозяйственная деятельность нерезидента в Украине, в частности: (1) место управления; (2) филиал; (3) офис; (4) фабрика; (5) мастерская; (6) установка или сооружение для разведки природных ресурсов; (7) шахта, нефтяная/газовая скважина, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов; (8) склад или помещение, которое используется для доставки товаров. Кроме того, для определения постоянного представительства следует руководствоваться дополнительными условиями, приведенными в п.п. 14.1.193 НКУ.
3	*Специальные плательщики (пп. 133.4 — 133.5 НКУ)*
3.1	Национальный банк Украины (п. 133.4 НКУ)	—
3.2	Учреждения уголовно-исполнительной системы и их предприятия, которые используют труд спецконтингента (п. 133.5 НКУ)	—