Размеры НСЛ и предельного размера дохода, дающего право на ее применение в 2011 году

Заработная плата, начисленная работодателем в пользу плательщика налога, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). С 01.01.2011 г. налогообложение зарплаты осуществляется по прогрессивной шкале:

— по ставке 15 % — для зарплаты, сумма которой не превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (абз. 1 п. 167.1 НКУ);

— по ставке 17 % — с суммы превышения (абз. 2 п. 167.1 НКУ).

Для отдельных категорий налогоплательщиков НКУ предусмотрена льготная ставка НДФЛ, применяемая к доходам, полученными в виде заработной платы. Так, согласно п. 167.4 НКУ, заработная плата шахтеров — работников, добывающих уголь, железную руду, руды цветных и редких металлов, марганцевые и урановые руды, работников шахтостроительных предприятий, занятых на подземных работах полный рабочий день и 50 процентов и более рабочего времени в год, а также работников государственных военизированных аварийно-спасательных служб (формирований), в том числе специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам гражданской защиты, в угольной промышленности, — по Списку № 1 производств, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, занятость в которых полный рабочий день дает право на пенсию по возрасту на льготных условиях, утвержденному постановлением КМУ от 16.01.2003 г. № 36 облагается НДФЛ по ставке 10 %.

При определении базы налогообложения начисленный доход в виде заработной платы уменьшается на сумму удержанного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и сумму налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) при наличии права на нее.

Согласно п.п. 169.4.1 НКУ правом на НСЛ могут воспользоваться плательщики налога, чей доход, начисленный на протяжении отчетного налогового месяца в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и возмещений), не превышает суммы, равной сумме месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. На 1 января 2011 года размер прожиточного минимума на трудоспособное лицо установлен Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 2011 год» от 23.12.2010 г. № 2857-VI и составляет 941 грн.

Таким образом, в 2011 году претендовать на НСЛ могут налогоплательщики, заработная плата которых не превышает 1320 грн. (941 грн. х 1,4, округлить до 10 грн.)

Исключение из данного правила установлено абзацем вторым п.п. 169.4.1 НКУ, когда НСЛ предоставляется родителям, содержащим двоих и более детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 НКУ). В данном случае предельный размер зарплаты, дающий право на применение НСЛ для одного из родителей, определяется как произведение 1320 грн. и соответствующего количества детей, а для второго родителя — на общих основаниях (1320 грн.).

Размеры НСЛ установлены п. 169.1 НКУ и зависят от размера прожиточного минимума (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года. На 1 января 2011 года размер прожиточного минимума на трудоспособное лицо установлен Законом о госбюджете-2011 и составляет 941 грн.

До 1 января 2015 года размер «обычной» НСЛ равен 50 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года, «повышенной» НСЛ — 150 % «обычной» НСЛ, «максимальной» НСЛ — 200 % «обычной» НСЛ.

Если налогоплательщик имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то к его заработной плате применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер. Исключение из данного правила предусмотрено п.п. «б» п.п. 169.3.1 НКУ только для лиц, содержащих двоих и более детей в возрасте до 18 лет, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов). В этом случае НСЛ в размере 100 % «обычной» НСЛ в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и НСЛ в размере 150 % «обычной» НСЛ в расчете на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет суммируются.

Размеры НСЛ, применяемые к заработной плате в зависимости вида НСЛ, а также размеры предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ на 2011 год, представим в виде таблицы.