Раздел II. Администрирование налогов, сборов (обязательных платежей)

 

　

ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 40. Сфера применения настоящего раздела

40.1. Настоящий раздел определяет порядок администрирования налогов и сборов, определенных в разделе I настоящего Кодекса, а также порядок контроля за соблюдением требований налогового и другого законодательства в случаях, когда осуществление такого контроля возложено на контролирующие органы.

В случае если другими разделами настоящего Кодекса или законами по вопросам таможенного дела определяется специальный порядок администрирования отдельных налогов, сборов (обязательных платежей), используются правила, определенные в другом разделе или законе по вопросам таможенного дела.

Статья 41. Контролирующие органы и органы взыскания

41.1. Контролирующими органами являются:

41.1.1. органы государственной налоговой службы — по налогам, которые взимаются в бюджеты и государственные целевые фонды, кроме указанных в подпункте 41.1.2 настоящего пункта, а также относительно законодательства, контроль за соблюдением которого возлагается на органы государственной налоговой службы;

41.1.2. таможенные органы — по таможенной пошлине, акцизному налогу, налогу на добавленную стоимость, другим налогам, которые в соответствии с налоговым законодательством взимаются при ввозе (пересылке) товаров и предметов на таможенную территорию Украины или территорию специальной таможенной зоны или вывозе (пересылке) товаров и предметов с таможенной территории Украины или территории специальной таможенной зоны.

41.2. Разграничение полномочий и функциональных обязанностей между контролирующими органами определяется настоящим Кодексом и иными нормативно-правовыми актами.

41.3. Порядок контроля таможенными органами за уплатой налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, акцизного налога и экологического налога устанавливается совместным решением центрального органа государственной налоговой службы и специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти в области таможенного дела.

41.4. Другие государственные органы не имеют права проводить проверки своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов, в том числе по запросу правоохранительных органов.

41.5. Органами взыскания являются исключительно органы государственной налоговой службы, уполномоченные осуществлять меры по обеспечению погашения налогового долга в пределах их полномочий, а также государственные исполнители в пределах своих полномочий. Взыскание налогового долга по исполнительным надписям нотариусов не разрешается.

Статья 42. Переписка с плательщиком налогов

42.1. Налоговые уведомления-решения, налоговые требования или другие документы, адресованные контролирующим органом плательщику налогов, должны быть составлены в письменной форме, соответствующим образом подписаны и в случаях, предусмотренных законодательством, заверены печатью такого контролирующего органа.

42.2. Документы считаются надлежащим образом врученными, если они направлены по адресу (местонахождению, налоговому адресу) плательщика налогов заказным письмом с уведомлением о вручении или лично вручены плательщику налогов или его законному либо уполномоченному представителю.

42.3. Если плательщик налогов в порядке и сроки, определенные статьей 66 настоящего Кодекса, уведомил контролирующий орган об изменении налогового адреса, он на период со дня государственной регистрации изменения налогового адреса до дня внесения изменений в учетные данные такого плательщика налогов освобождается от выполнения требований документов, направленных ему контролирующим органом по предварительному налоговому адресу и в дальнейшем возвращенных как не нашедших адресата.

42.4. С плательщиками налогов, которые подают отчетность в электронной форме, переписка с органами государственной налоговой службы может осуществляться средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований закона об электронном документообороте и электронной цифровой подписи.

По запросу плательщика налогов, получившего документ в электронной форме, орган государственной налоговой службы предоставляет такому плательщику налогов соответствующий документ в бумажной форме в течение трех рабочих дней со дня поступления соответствующего требования (в письменной или электронной форме) плательщика налогов.

Статья 43. Условия возврата ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств

43.1. Ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежного обязательства подлежат возврату плательщику в соответствии с настоящей статьей, кроме случаев наличия у такого плательщика налогового долга.

43.2. В случае наличия у плательщика налогов налогового долга, возврат ошибочно и/или излишне уплаченной суммы денежного обязательства на текущий счет такого плательщика налогов в учреждении банка или путем возврата наличными средствами по чеку, в случае отсутствия у плательщика налогов счета в банке, проводится лишь после полного погашения такого налогового долга плательщиком налогов.

43.3. Обязательным условием для осуществления возврата сумм денежного обязательства является подача плательщиком налогов заявления о таком возврате (кроме возврата излишне удержанных (уплаченных) сумм налога с доходов физических лиц, которые рассчитываются органом государственной налоговой службы на основании поданной плательщиком налогов налоговой декларации за отчетный календарный год путем проведения перерасчета по общему годовому налогооблагаемому доходу плательщика налога) в течение 1095 дней со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы.

43.4. Плательщик налогов подает заявление на возврат ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств в произвольной форме, в которой указывает направление перечисления средств: на текущий счет плательщика налогов в учреждении банка; на погашение денежного обязательства (налогового долга) по другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, независимо от вида бюджета; возврат наличными средствами по чеку в случае отсутствия у плательщика налогов счета в банке.

43.5. Контролирующий орган не позднее чем за пять рабочих дней до истечения двадцатидневного срока со дня подачи плательщиком налогов заявления готовит заключение о возврате соответствующих сумм средств из соответствующего бюджета и подает его для исполнения соответствующему органу Государственного казначейства Украины.

На основании полученного заключения орган Государственного казначейства Украины в течение пяти рабочих дней осуществляет возврат ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств плательщикам налогов в порядке, установленном Государственным казначейством Украины.

Контролирующий орган несет ответственность согласно закону за несвоевременность передачи Государственному казначейству Украины для выполнения заключения о возврате соответствующих сумм средств из соответствующего бюджета.

Статья 44. Требования к подтверждению данных, определенных в налоговой отчетности

44.1. Для целей налогообложения плательщики налогов обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Плательщикам налогов запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым настоящего пункта.

В случаях, предусмотренных статьей 216 Гражданского кодекса Украины, плательщиками налогов вносятся соответствующие изменения в налоговую отчетность в порядке, определенном статьей 50 настоящего Кодекса.

44.2. Для исчисления объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета по доходам и расходам с учетом положений настоящего Кодекса.

Плательщики налога, которые в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» применяют международные стандарты финансовой отчетности, ведут учет доходов и расходов по таким стандартам с учетом положений настоящего Кодекса. Такие плательщики налога при применении положений настоящего Кодекса, в которых содержится ссылка на положения (стандарты) бухгалтерского учета, применяют соответствующие международные стандарты финансовой отчетности.

Плательщики налога на прибыль предприятий, прибыль которых облагается налогом по ставке ноль процентов и которые соответствуют критериям, определенным пунктом 154.6 статьи 154 настоящего Кодекса, и плательщики единого налога, которые соответствуют критериям, определенным подпунктом 4 пункта 291.4 статьи 291 настоящего Кодекса, ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с целью исчисления объекта налогообложения по методике, утвержденной Министерством финансов Украины.

Методика бухгалтерского учета временных и постоянных налоговых разниц утверждается в порядке, предусмотренном Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

44.3. Плательщики налогов обязаны обеспечить хранение документов, определенных в пункте 44.1 настоящей статьи, а также документов, связанных с выполнением требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, не менее 1095 дней со дня представления налоговой отчетности, для составления которой используются указанные документы, а в случае ее непредставления — с предусмотренного настоящим Кодексом предельного срока представления такой отчетности.

В случае ликвидации плательщика налогов документы, определенные в пункте 44.1 настоящей статьи, за период деятельности плательщика налогов не менее 1095 дней, предшествовавших дате ликвидации плательщика налогов, в установленном законодательством порядке передаются в архив.

44.4. Если документы, определенные в пункте 44.1 настоящей статьи, связаны с предметом проверки, проведением процедуры административного обжалования, принятого по ее результатам налогового уведомления-решения или судебного разбирательства, такие документы должны храниться до окончания проверки и предусмотренного законом срока обжалования принятых по ее результатам решений и/или разрешения дела судом, но не меньше сроков, предусмотренных пунктом 44.3 настоящей статьи.

44.5. В случае утраты, повреждения или досрочного уничтожения документов, указанных в пунктах 44.1 и 44.3 настоящей статьи, плательщик налогов обязан в пятидневный срок со дня такого события в письменном виде уведомить орган государственной налоговой службы по месту учета в порядке, установленном настоящим Кодексом для представления налоговой отчетности, и таможенный орган, которым было осуществлено таможенное оформление соответствующей таможенной декларации.

Плательщик налогов обязан восстановить утраченные документы в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления уведомления в орган государственной налоговой службы, таможенный орган.

В случае невозможности проведения проверки плательщика налогов в случаях, предусмотренных настоящим подпунктом, сроки проведения таких проверок переносятся до даты восстановления и предоставления документов к проверке в пределах определенных настоящим подпунктом сроков.

44.6. В случае если до окончания проверки или в сроки, определенные в абзаце втором пункта 44.7 настоящей статьи, плательщик налогов не предоставляет должностным лицам органа государственной налоговой службы, проводящим проверку, документы (независимо от причин такого непредоставления, кроме случаев выемки документов или иного изъятия правоохранительными органами), которые подтверждают показатели, отображенные таким плательщиком налогов в налоговой отчетности, считается, что такие документы отсутствовали у такого плательщика налогов на время составления такой отчетности.

Если плательщик налогов по окончании проверки и до принятия решения контролирующим органом по результатам такой проверки предоставляет документы, подтверждающие показатели, отображенные таким плательщиком налогов в налоговой отчетности, не предоставленные при проверке (кроме случаев, предусмотренных абзацами вторым и четвертым пункта 44.7 настоящей статьи), такие документы должны быть учтены контролирующим органом при рассмотрении им вопроса о принятии решения.

44.7. В случае если должностное лицо контролирующего органа, осуществляющее проверку, отказывается по каким-либо причинам от учета документов, предоставленных плательщиком налогов при проведении проверки, плательщик налогов имеет право до окончания проверки направить письмом с уведомлением о вручении и с описью вложения или предоставить непосредственно в контролирующий орган, назначивший проведение проверки, копии таких документов (удостоверенные печатью плательщика налогов (при наличии печати) и подписью плательщика налогов — физического лица или должностного лица плательщика налогов — юридического лица).

В течение трех рабочих дней со дня получения акта проверки плательщик налогов имеет право подать в контролирующий орган, назначивший проверку, документы, определенные в акте проверки как отсутствующие.

В случае если при проведении проверки плательщик налогов предоставляет документы менее чем за три дня до дня ее завершения или когда направленные в предусмотренном абзацем первым настоящего пункта порядке документы поступили в контролирующий орган менее чем за три дня до дня завершения проверки, проведение проверки продлевается на срок, определенный статьей 82 настоящего Кодекса.

В случае если направленные в предусмотренном абзацем первым настоящего пункта порядке документы поступили в контролирующий орган после завершения проверки или в случае предоставления таких документов в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, контролирующий орган имеет право не принимать решения по результатам проведенной проверки и назначить внеплановую документальную проверку такого плательщика налогов.

44.8. Обособленные подразделения, которые определены плательщиком отдельного налога, должны вести учет по такому налогу по правилам, установленным настоящим Кодексом.

Статья 45. Налоговый адрес

45.1. Плательщик налогов — физическое лицо обязан определить свой налоговый адрес.

Налоговым адресом плательщика налогов — физического лица признается место его жительства, по которому он берется на учет как плательщик налогов в органе государственной налоговой службы.

Плательщик налогов — физическое лицо может иметь одновременно не более одного налогового адреса.

45.2. Налоговым адресом юридического лица (обособленного подразделения юридического лица) является местонахождение такого юридического лица, сведения о чем содержатся в Едином государственном реестре предприятий и организаций Украины.

Налоговым адресом предприятия, переданного в доверительное управление, является местонахождение доверительного собственника.

 

ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Статья 46. Налоговая декларация (расчет)

46.1. Налоговая декларация, расчет (далее — налоговая декларация) — документ, который подается плательщиком налогов (в том числе обособленным подразделением в случаях, определенных настоящим Кодексом) контролирующему органу в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налогового обязательства, либо документ, свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов — физических лиц, суммах удержанного и/или уплаченного налога.

Таможенные декларации приравниваются к налоговым декларациям для целей начисления и/или уплаты налоговых обязательств.

Приложения к налоговой декларации являются ее неотъемлемой частью.

46.2. Плательщик налога на прибыль подает вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность (кроме малых предприятий) в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации.

Плательщики налога на прибыль, малые предприятия, отнесенные к таковым в соответствии с Хозяйственным кодексом Украины, представляют вместе с годовой налоговой декларацией годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации.

В составе финансовой отчетности плательщик налогов указывает временные и постоянные налоговые разницы по форме, установленной Министерством финансов Украины.

46.3. Если согласно правилам, определенным настоящим Кодексом, налоговая отчетность по отдельному налогу составляется нарастающим итогом, налоговая декларация по результатам последнего налогового периода года приравнивается к годовой налоговой декларации. В таком случае годовая налоговая декларация не представляется.

46.4. Если плательщик налогов считает, что форма налоговой декларации, определенная центральным контролирующим органом, увеличивает либо уменьшает его налоговые обязательства, вопреки нормам настоящего Кодекса по такому налогу или сбору, он имеет право указать этот факт в специально отведенном месте в налоговой декларации.

В случае необходимости плательщик налогов может представить вместе с такой налоговой декларацией дополнение к такой декларации, составленное в произвольной форме, которые будут считаться неотъемлемой частью налоговой декларации. Такое дополнение представляется с объяснением мотивов его представления.

46.5. Форма налоговой декларации устанавливается центральным органом государственной налоговой службы по согласованию с Министерством финансов Украины.

В таком же порядке устанавливаются формы налоговых деклараций по местным налогам и сборам, которые являются обязательными для применения их плательщиками (налоговыми агентами).

Форма декларации об имущественном состоянии и доходах (налоговой декларации) устанавливается с учетом особенностей, определенных пунктом 179.9 статьи 179 настоящего Кодекса.

Форма упрощенной налоговой декларации, предусмотренная пунктом 49.2 статьи 49 настоящего Кодекса, и порядок перехода плательщиков налогов на представление такой декларации устанавливаются Кабинетом Министров Украины.

Форма, порядок и сроки представления таможенной декларации, а также порядок приема таможенным органом таможенной декларации определяются с учетом требований таможенного законодательства Украины.

Государственные органы, устанавливающие в соответствии с настоящим пунктом формы налоговых деклараций, обязаны обнародовать такие формы для использования их плательщиками налогов.

46.6. Если в результате введения нового налога или изменения правил налогообложения изменяются формы налоговой отчетности, центральный орган государственной налоговой службы, утвердивший такие формы, обязан обнародовать новые формы отчетности.

До определения новых форм деклараций (расчетов), которые вступают в силу для составления отчетности по налоговому периоду, следующему за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, являются действующими формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения.

После внесения изменений в нормативно-правовые акты по вопросам налогообложения центральный орган государственной налоговой службы должен осуществить меры, связанные с обнародованием и применением таких изменений.

Требования статей 46 — 50 настоящего Кодекса не распространяются на декларирование товаров (продукции), ввезенных на таможенную территорию Украины или вывезенных с нее в соответствии с таможенным законодательством Украины (кроме случаев, определенных в этих статьях), а также на декларирование отчислений в социальные фонды и иное информационное декларирование, которое содержит экономические сведения о субъектах налогообложения, которые не касаются исчисления налогов.

Статья 47. Лица, которые несут ответственность за составление налоговой отчетности

47.1. Ответственность за непредставление, нарушение порядка заполнения документов налоговой отчетности, нарушение сроков их представления контролирующим органам, недостоверность информации, приведенной в указанных документах, несут:

47.1.1. юридические лица, постоянные представительства нерезидентов, которые в соответствии с настоящим Кодексом определены плательщиками налогов, а также их должностные лица.

Ответственность за нарушение налогового законодательства обособленным подразделением юридического лица несет юридическое лицо, в состав которого оно входит;

47.1.2. физические лица — плательщики налогов и их законные либо уполномоченные представители в случаях, предусмотренных законом;

47.1.3. налоговые агенты.

Статья 48. Составление налоговой декларации

48.1. Налоговая декларация составляется по форме, утвержденной в порядке, определенном положениями пункта 46.5 статьи 46 настоящего Кодекса и действующем на время ее представления.

Форма налоговой декларации должна содержать необходимые обязательные реквизиты и соответствовать нормам и содержанию соответствующих налога и сбора.

48.2. Обязательные реквизиты — это информация, которую должна содержать форма налоговой декларации и при отсутствии которой документ утрачивает определенный настоящим Кодексом статус с наступлением предусмотренных законом юридических последствий.

48.3. Налоговая декларация должна содержать следующие обязательные реквизиты:

— тип документа (отчетный, уточняющий, отчетный новый);

— отчетный (налоговый) период, за который представляется налоговая декларация;

— отчетный (налоговый) период, который уточняется (для уточняющего расчета);

— полное наименование (фамилия, имя, отчество) плательщика налогов согласно регистрационным документам;

— код плательщика налогов согласно Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины или налоговый номер;

— регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серию и номер паспорта (для физических лиц, которые в силу своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте);

— местонахождение (место жительства) плательщика налогов;

— наименование органа государственной налоговой службы, в который представляется отчетность;

— дата представления отчета (или дата заполнения — в зависимости от формы);

— инициалы, фамилии и регистрационные номера учетных карточек должностных лиц плательщика налогов;

— подписи плательщика налога — физического лица и/или должностных лиц плательщика налога, определенных настоящим Кодексом, удостоверенные печатью плательщика налога (при наличии).

48.4. В отдельных случаях, когда это соответствует существу налога или сбора и является необходимым для его администрирования, форма налоговой декларации дополнительно может содержать следующие обязательные реквизиты:

— отметку об отчетности по специальному режиму;

— код вида экономической деятельности (КВЭД);

— код органа местного самоуправления по КОАТУУ;

— индивидуальный налоговый номер и номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость согласно данным реестра плательщиков налога на добавленную стоимость за отчетный налоговый период.

48.5. Налоговая декларация должна быть подписана:

48.5.1. руководителем плательщика налогов или уполномоченным лицом, а также лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета и представление налоговой декларации в орган государственной налоговой службы. В случае ведения бухгалтерского учета и представления налоговой декларации непосредственно руководителем плательщика налогов такая налоговая декларация подписывается таким руководителем и лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета.

Достаточным подтверждением подлинности документа налоговой отчетности является наличие оригинала подписи уполномоченного лица на документе в бумажной форме или наличие в электронном документе электронной цифровой подписи плательщика налогов;

48.5.2. физическим лицом — плательщиком налогов или его законным представителем;

48.5.3. лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета и представление налоговой декларации согласно договору о совместной деятельности или соглашению о распределении продукции.

48.6. Если налоговая декларация представляется налоговыми агентами — юридическими лицами, она должна быть подписана руководителем такого агента и лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета и представление налоговой декларации такого агента, а если налоговым агентом является плательщик налогов — физическое лицо — таким плательщиком налогов.

48.7. Налоговая отчетность, составленная с нарушением норм настоящей статьи, не считается налоговой декларацией, кроме случаев, определенных пунктом 46.4 статьи 46 настоящего Кодекса.

Статья 49. Представление налоговой декларации в органы государственной налоговой службы

49.1. Налоговая декларация представляется за отчетный период в установленные настоящим Кодексом сроки органу государственной налоговой службы, в котором состоит на учете плательщик налогов.

49.2. Плательщик налогов обязан за каждый установленный настоящим Кодексом отчетный период предоставлять налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является, в соответствии с настоящим Кодексом, независимо от того, осуществлял ли такой плательщик налога хозяйственную деятельность в отчетном периоде.

Плательщики налога на прибыль предприятий, которые облагаются по ставке ноль процентов в соответствии с пунктом 154.6 статьи 154 настоящего Кодекса, представляют органам государственной налоговой службы декларации (расчеты) по налогу на прибыль предприятий по упрощенной форме в порядке, установленном настоящим Кодексом.

49.3. Налоговая декларация представляется по выбору плательщика налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, одним из следующих способов:

а) лично плательщиком налогов или уполномоченным на это лицом;

б) направляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;

в) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

49.4. Плательщики налогов, относящиеся к крупным и средним предприятиям, представляют налоговые декларации в орган государственной налоговой службы в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

49.5. В случае направления налоговой декларации по почте, плательщик налога обязан осуществить такое отправление по адресу соответствующего органа государственной налоговой службы не позднее чем за десять дней до истечения предельного срока представления налоговой декларации, определенного настоящей статьей, а при представлении налоговой отчетности в электронной форме — не позднее окончания последнего часа дня, в котором истекает такой предельный срок.

49.6. В случае утраты или порчи почтового отправления либо задержки его вручения органу государственной налоговой службы по вине оператора почтовой связи такой оператор несет ответственность в соответствии с законом. В таком случае плательщик налогов освобождается от какой-либо ответственности за непредставление или несвоевременное представление такой налоговой декларации.

Плательщик налогов в течение пяти рабочих дней со дня получения уведомления об утрате или порче почтового отправления обязан направить по почте или предоставить лично (по его выбору) органу государственной налоговой службы второй экземпляр налоговой декларации вместе с копией уведомления об утрате или порче почтового отправления.

49.7. Независимо от факта утраты или порчи такого почтового отправления либо задержки его вручения плательщик налогов обязан уплатить сумму налогового обязательства, самостоятельно определенную им в такой налоговой декларации, в течение сроков, установленных настоящим Кодексом.

49.8. Прием налоговой декларации является обязанностью органа государственной налоговой службы. При приеме налоговой декларации уполномоченное должностное лицо органа государственной налоговой службы, в котором состоит на учете плательщик налогов, обязано проверить наличие и достоверность заполнения всех обязательных реквизитов, предусмотренных пунктами 48.3 и 48.4 статьи 48 настоящего Кодекса. Другие показатели, указанные в налоговой декларации плательщика налогов, до ее приема проверке не подлежат.

49.9. При условии соблюдения плательщиком налогов требований настоящей статьи должностное лицо органа государственной налоговой службы, в котором состоит на учете плательщик налогов, обязано зарегистрировать налоговую декларацию плательщика датой ее фактического получения органом государственной налоговой службы.

При условии соблюдения требований, установленных статьями 48 и 49 настоящего Кодекса, налоговая декларация, представленная плательщиком, также считается принятой:

49.9.1. при наличии на всех листах, из которых состоит налоговая декларация и, по желанию плательщика налогов, на ее копии отметки (штампа) органа государственной налоговой службы, которым получена налоговая декларация, с указанием даты ее получения, или квитанции о получении налоговой декларации, в случае ее представления средствами электронной связи, или почтового уведомления с отметкой о вручении органу государственной налоговой службы, в случае направления налоговой декларации по почте;

49.9.2. в случае если орган государственной налоговой службы с соблюдением требований пункта 49.11 настоящей статьи не предоставляет плательщику налогов уведомление об отказе в приеме налоговой декларации или в случаях, определенных настоящим пунктом, не направляет его плательщику налогов в установленный настоящей статьей срок.

49.10. Отказ должностного лица органа государственной налоговой службы принять налоговую декларацию по каким-либо причинам, не определенным настоящей статьей, в том числе выдвижение каких-либо не определенных настоящей статьей предпосылок по такому приему (включая изменение показателей такой налоговой декларации, уменьшение или отмену отрицательного значения объектов налогообложения, сумм бюджетных возмещений, незаконное увеличение налоговых обязательств и т. п.) запрещается.

49.11. В случае представления плательщиком налогов в орган государственной налоговой службы налоговой декларации, заполненной с нарушением требований пунктов 48.3 и 48.4 статьи 48 настоящего Кодекса, такой орган государственной налоговой службы обязан предоставить такому плательщику налогов письменное уведомление об отказе в приеме его налоговой декларации с указанием причин такого отказа:

49.11.1. в случае получения такой налоговой декларации, направленной по почте или средствами электронной связи, — в течение пяти рабочих дней со дня ее получения;

49.11.2. в случае получения такой налоговой декларации лично от плательщика налога или его представителя — в течение трех рабочих дней со дня ее получения.

49.12. В случае получения отказа органа государственной налоговой службы в приеме налоговой декларации плательщик налогов имеет право:

49.12.1. представить налоговую декларацию и уплатить штраф в случае нарушения срока ее представления;

49.12.2. обжаловать решение органа государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном статьей 56 настоящего Кодекса.

49.13. В случае если в установленном законодательством порядке будет установлен факт неправомерного отказа органом государственной налоговой службы (должностным лицом) в приеме налоговой декларации, последняя считается принятой в день ее фактического получения органом государственной налоговой службы.

49.14. По каждому заявлению плательщика налогов о нарушении должностным лицом органа государственной налоговой службы настоящей статьи в обязательном порядке проводится служебное расследование в соответствии с законом.

По результатам такого расследования виновное должностное лицо органа государственной налоговой службы привлекается к ответственности в соответствии с законом.

49.15. Налоговая декларация, направленная плательщиком налогов или его представителем по почте или средствами электронной связи, считается непредставленной при условии ее заполнения с нарушением норм пунктов 48.3 и 48.4 статьи 48 настоящего Кодекса и направления налоговым органом плательщику налогов письменного отказа в принятии его налоговой декларации.

49.16. Независимо от наличия отказа в приеме налоговой декларации плательщик налогов обязан погасить налоговое обязательство, самостоятельно определенное им в такой налоговой декларации, в течение сроков, установленных настоящим Кодексом.

49.17. Центральный орган исполнительной власти, ответственный за процессы информатизации в Украине, вводит и содержит автоматизированную систему «Единое окно представления электронной отчетности» для оказания услуг по представлению с помощью сети Интернет в электронном виде отчетности, обязательность представления которой установлена законодательством, в министерства, другие органы государственной власти и фонды общеобязательного государственного страхования.

Автоматизированная система «Единое окно представления электронной отчетности» должна обеспечивать поддержку работы средств электронной цифровой подписи всех аккредитованных центров сертификации ключей, работающих на рынке Украины в соответствии с действующим законодательством.

Описание форматов (стандартов), структура электронных документов, обеспечивающая представление электронной отчетности в автоматизированную систему «Единое окно представления электронной отчетности», должны размещаться и поддерживаться в актуальном состоянии на бесплатной для пользователей основе на общедоступных информационных ресурсах Министерства финансов Украины и тех органов государственной власти, в которые обязательность представления отчетности установлена законодательством.

Автоматизированная система «Единое окно представления электронной отчетности» и все ее компоненты являются государственной собственностью.

С помощью автоматизированной системы «Единое окно представления электронной отчетности» или ее компонентов могут оказываться другие услуги.

49.18. Налоговые декларации, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, представляются за базовый отчетный (налоговый) период, который равен:

49.18.1. календарному месяцу (в том числе в случае уплаты месячных авансовых взносов) — в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;

49.18.2. календарному кварталу или календарному полугодию (в том числе в случае уплаты квартальных или полугодовых авансовых взносов) — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия);

49.18.3. календарному году, кроме случаев, предусмотренных подпунктами 49.18.4 и 49.18.5 настоящего пункта, — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года;

49.18.4. календарному году для плательщиков налога на доходы физических лиц — до 1 мая года, следующего за отчетным, кроме случаев, предусмотренных разделом IV настоящего Кодекса;

49.18.5. календарному году для плательщиков налога на доходы физических лиц — предпринимателей — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.

49.19. Если налоговая декларация за квартал, полугодие, три квартала или год рассчитывается нарастающим итогом на основании показателей базовых налоговых периодов, из которых состоят такие квартал, полугодие, три квартала или год (без учета авансовых взносов), согласно соответствующему разделу настоящего Кодекса указанная налоговая декларация представляется в сроки, определенные пунктом 49.18 настоящей статьи для такого базового отчетного (налогового) периода.

Для целей настоящего Кодекса под термином «базовый отчетный (налоговый) период» следует понимать первый отчетный (налоговый) период года, определенный соответствующим разделом настоящего Кодекса.

49.20. Если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем.

Предельные сроки представления налоговой декларации могут быть увеличены по правилам и на основаниях, предусмотренных настоящим Кодексом.

49.21. Если согласно соответствующему разделу настоящего Кодекса по вопросам отдельного налога, сбора отчетный (налоговый) период не установлен, налоговая декларация представляется и налоговое обязательство уплачивается в сроки, предусмотренные настоящим пунктом для месячного базового отчетного (налогового) периода, кроме случаев, когда представление налоговой декларации не предусмотрено таким разделом настоящего Кодекса.

Статья 50. Внесение изменений в налоговую отчетность

50.1. В случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 настоящего Кодекса) плательщик налогов самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, установленных настоящей статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент представления уточняющего расчета.

Плательщик налогов имеет право не представить такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

Плательщик налогов, который самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных пунктом 50.2 настоящей статьи:

а) либо направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов от такой суммы до представления такого уточняющего расчета;

б) либо отобразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая представляется за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Если после представления декларации за отчетный период плательщик налогов представляет новую декларацию с исправленными показателями до истечения предельного срока представления декларации за такой же отчетный период, то штрафы, определенные в настоящем пункте, не применяются.

50.2. Плательщик налогов при проведении документальных плановых и внеплановых выездных проверок не имеет права подавать уточняющие расчеты к представленным им ранее налоговым декларациям за любой отчетный (налоговый) период по соответствующему налогу и сбору, который проверяется контролирующим органом.

Это правило не распространяется на случаи, установленные статьей 177 настоящего Кодекса.

50.3. В случае если плательщик налогов представляет уточняющий расчет к налоговой декларации, представленной за период, который проверялся, соответствующий контролирующий орган имеет право на проведение внеплановой проверки плательщика налогов за соответствующий период.

Статья 51. Представление сведений о суммах выплаченных доходов плательщикам налогов — физическим лицам

51.1. Налоговый агент обязан представлять в сроки, установленные настоящим Кодексом для налогового квартала, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов, а также сумм начисленного и удержанного с них налога в орган государственной налоговой службы по месту своего учета.

51.2. В определенных настоящим Кодексом случаях расчеты представляются в электронном виде.

 

ГЛАВА 3. НАЛОГОВЫЕ КОНСУЛЬТАЦИИ

Статья 52. Налоговая консультация

52.1. По обращению плательщиков налогов контролирующие органы бесплатно предоставляют консультации по вопросам практического применения отдельных норм налогового законодательства в течение 30 календарных дней, следующих за днем получения такого обращения данным контролирующим органом.

52.2. Налоговая консультация носит индивидуальный характер и может использоваться исключительно плательщиком налогов, которому предоставлена такая консультация.

52.3. По выбору плательщика налогов консультация предоставляется в устной, письменной или электронной форме.

52.4. Консультации предоставляются органом государственной налоговой службы или таможенным органом, в котором плательщик налогов состоит на учете, или высшим органом государственной налоговой службы или высшим таможенным органом, которому такой орган административно подчинен, а также центральным органом государственной налоговой службы или специально уполномоченным центральным органом исполнительной власти в области таможенного дела.

52.5. Контролирующие органы имеют право предоставлять консультации исключительно по тем вопросам, которые относятся к их полномочиям.

52.6. Центральный орган контролирующего органа проводит периодическое обобщение налоговых консультаций, касающихся значительного количества плательщиков налогов или значительной суммы налоговых обязательств, и утверждает приказом обобщающие налоговые консультации, которые подлежат обнародованию.

Статья 53. Последствия применения налоговых консультаций

53.1. Не может быть привлечен к ответственности плательщик налогов, действовавший в соответствии с налоговой консультацией, предоставленной ему в письменной или электронной форме, а также обобщающей налоговой консультацией, в частности, на основании того, что в будущем такая налоговая консультация или обобщающая налоговая консультация была изменена или отменена.

53.2. Исключен.

53.3. Плательщик налогов может обжаловать в суде как правовой акт индивидуального действия налоговую консультацию контролирующего органа, изложенную в письменной или электронной форме, которая, по мнению такого плательщика налогов, противоречит нормам или содержанию соответствующего налога или сбора.

Признание судом такой налоговой консультации недействительной служит основанием для предоставления новой налоговой консультации с учетом заключений суда.

 

ГЛАВА 4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУММЫ НАЛОГОВЫХ И/ИЛИ ДЕНЕЖНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЛАТЕЛЬЩИКА НАЛОГОВ, ПОРЯДОК ИХ УПЛАТЫ И ОБЖАЛОВАНИЯ РЕШЕНИЙ КОНТРОЛИРУЮЩИХ ОРГАНОВ

Статья 54. Определение сумм налоговых и денежных обязательств

54.1. Кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством, плательщик налогов самостоятельно исчисляет сумму налогового и/или денежного обязательства и/или пени, которую указывает в налоговой (таможенной) декларации или уточняющем расчете, представляемом контролирующему органу в сроки, установленные настоящим Кодексом. Такая сумма денежного обязательства и/или пени считается согласованной.

54.2. Денежное обязательство по сумме налоговых обязательств по налогу, подлежащему удержанию и уплате (перечислению) в бюджет в случае начисления/выплаты дохода в пользу плательщика налога — физического лица, считается согласованным налоговым агентом или плательщиком налога, получающим доходы не от налогового агента, в момент возникновения налогового обязательства, который определяется по календарной дате, установленной разделом IV настоящего Кодекса для предельного срока уплаты налога в соответствующий бюджет.

54.3. Контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму денежных обязательств, уменьшения (увеличения) суммы бюджетного возмещения и/или уменьшения отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость плательщика налогов, предусмотренных настоящим Кодексом или другим законодательством, если:

54.3.1. плательщик налогов не представляет в установленные сроки налоговую (таможенную) декларацию;

54.3.2. данные проверок результатов деятельности плательщика налогов свидетельствуют о занижении или завышении суммы его налоговых обязательств, суммы бюджетного возмещения и/или отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость плательщика налогов, заявленных в налоговых (таможенных) декларациях, уточняющих расчетах;

54.3.3. согласно налоговому и другому законодательству лицом, ответственным за начисление сумм налоговых обязательств по отдельному налогу или сбору, применение штрафных (финансовых) санкций и пени, в том числе за нарушение в сфере внешнеэкономической деятельности, является контролирующий орган;

54.3.4. решением суда, вступившим в законную силу, лицо признано виновным в уклонении от уплаты налогов;

54.3.5. данные проверок по удержанию налогов у источника выплаты, в том числе налогового агента, свидетельствуют о нарушении правил начисления, удержания и уплаты в соответствующие бюджеты налогов и сборов, предусмотренных настоящим Кодексом, в том числе налога на доходы физических лиц таким налоговым агентом;

54.3.6. результаты таможенного контроля, полученные по окончании процедуры таможенного оформления и выпуска товаров, свидетельствуют о занижении или завышении налоговых обязательств, определенных плательщиком налогов в таможенных декларациях.

54.4. В случае поступления от уполномоченных органов иностранных государств документально подтвержденных сведений относительно страны происхождения, стоимостных, количественных или качественных характеристик, имеющих значение для налогообложения товаров и предметов при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины или территорию специальной таможенной зоны или вывозе (пересылке) товаров и предметов с таможенной территории Украины или территории специальной таможенной зоны, которая отличается от задекларированных при таможенном оформлении, таможенный орган имеет право самостоятельно определить базу налогообложения и налоговые обязательства плательщика налогов путем проведения действий, определенных пунктом 54.3 настоящей статьи, на основании сведений, указанных в таких документах.

54.5. Если согласно нормам настоящей статьи сумма денежного обязательства рассчитывается контролирующим органом, плательщик налогов не несет ответственности за своевременность, достоверность и полноту начисления такой суммы, однако несет ответственность за своевременное и полное погашение начисленного согласованного денежного обязательства и имеет право обжаловать указанную сумму в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Статья 55. Отмена решений контролирующих органов

55.1. Налоговое уведомление-решение об определении суммы денежного обязательства плательщика налогов или любое другое решение контролирующего органа может быть отменено контролирующим органом высшего уровня при проведении процедуры его административного обжалования и в других случаях в случае несоответствия таких решений актам законодательства.

Процедура административного обжалования решений органов государственной налоговой службы является двухуровневой.

55.2. Контролирующими органами высшего уровня являются:

Государственная налоговая администрация Украины — для государственных налоговых администраций в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, которые, в свою очередь, являются контролирующими органами высшего уровня для государственных налоговых инспекций;

специально уполномоченный центральный орган исполнительной власти в области таможенного дела — для других таможенных органов.

Статья 56. Обжалование решений контролирующих органов

56.1. Решения, принятые контролирующим органом, могут быть обжалованы в административном или судебном порядке.

56.2. В случае когда плательщик налогов считает, что контролирующий орган неправильно определил сумму денежного обязательства или принял любое другое решение, противоречащее законодательству или выходящее за пределы полномочий контролирующего органа, установленных настоящим Кодексом или другими законами Украины, он имеет право обратиться в контролирующий орган высшего уровня с жалобой о пересмотре этого решения.

56.3. Жалоба подается в контролирующий орган высшего уровня в письменной форме (и при необходимости — с надлежащим образом удостоверенными копиями документов, расчетами и доказательствами, которые плательщик налогов считает необходимым предоставить с учетом требований пункта 44.6 статьи 44 настоящего Кодекса) в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения плательщиком налогов налогового уведомления-решения или другого решения контролирующего органа, которое обжалуется.

Жалобы на решения государственных налоговых инспекций подаются в государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе.

Жалобы на решения государственных налоговых администраций в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе подаются в Государственную налоговую администрацию Украины.

56.4. В ходе процедуры административного обжалования обязанность доказывания того, что любое начисление, осуществленное контролирующим органом в случаях, определенных настоящим Кодексом, или любое другое решение контролирующего органа является правомерным, возлагается на контролирующий орган.

Обязанность доказывания правомерности начисления или принятия любого другого решения контролирующим органом в судебном обжаловании устанавливается процессуальным законом.

56.5. Плательщик налогов одновременно с подачей жалобы контролирующему органу высшего уровня обязан письменно уведомлять контролирующий орган, которым определена сумма денежного обязательства или принято другое решение, об обжаловании его налогового уведомления-решения или любого другого решения.

56.6. В случае когда контролирующий орган принимает решение о полном или частичном неудовлетворении жалобы плательщика налогов, такой плательщик налогов имеет право обратиться в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения решения о результатах рассмотрения жалобы, с жалобой в контролирующий орган высшего уровня.

56.7. В случае нарушения плательщиком налогов требований пунктов 56.3 и 56.6 поданные им жалобы не рассматриваются и возвращаются ему с указанием причин возврата.

56.8. Контролирующий орган, рассматривающий жалобу плательщика налогов, обязан принять мотивированное решение и направить его в течение 20 календарных дней, следующих за днем получения жалобы, по адресу плательщика налогов по почте с уведомлением о вручении или предоставить ему под расписку.

56.9. Руководитель (или его заместитель) соответствующего контролирующего органа может принять решение о продлении срока рассмотрения жалобы плательщика налогов свыше 20-дневного срока, определенного в пункте 56.8 настоящей статьи, но не более 60 календарных дней, и письменно уведомить об этом плательщика налогов до истечения срока, определенного в пункте 56.8 настоящей статьи.

Если мотивированное решение по жалобе плательщика налогов не направляется плательщику налогов в течение 20-дневного срока или в течение срока, продленного по решению руководителя контролирующего органа (или его заместителя), такая жалоба считается полностью удовлетворенной в пользу плательщика налогов со дня, следующего за последним днем указанных сроков.

Жалоба считается также полностью удовлетворенной в пользу плательщика налогов, если решение руководителя контролирующего органа (или его заместителя) о продлении сроков ее рассмотрения не было направлено плательщику налогов до истечения 20-дневного срока, указанного в абзаце первом настоящего пункта.

56.10. Решение Государственной налоговой администрации Украины и специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти в области таможенного дела, принятое по рассмотрению жалобы плательщика налогов, является окончательным и не подлежит дальнейшему административному обжалованию, но может быть обжаловано в судебном порядке.

56.11. Не подлежит обжалованию денежное обязательство, самостоятельно определенное плательщиком налогов.

56.12. Если в соответствии с настоящим Кодексом контролирующий орган самостоятельно определяет денежное обязательство плательщика налогов по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, такой плательщик налогов имеет право на административное обжалование решений контролирующего органа в течение 30 календарных дней, следующих за днем поступления налогового уведомления-решения (решения) контролирующего органа.

56.13. В случае когда последний день сроков, указанных в настоящей статье, приходится на выходной или праздничный день, последним днем таких сроков считается первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным днем.

56.14. Сроки подачи жалобы на налоговое уведомление-решение или любое другое решение контролирующего органа могут быть продлены по правилам и на основаниях, определенных пунктом 102.6 статьи 102 настоящего Кодекса.

56.15. Жалоба, поданная с соблюдением сроков, определенных пунктом 56.3 настоящей статьи, приостанавливает выполнение плательщиком налогов денежных обязательств, определенных в налоговом уведомлении-решении (решении), на срок со дня подачи такой жалобы в контролирующий орган до дня окончания процедуры административного обжалования.

В течение указанного срока налоговые требования по налогу, который обжалуется, не направляются, а сумма денежного обязательства, которое обжалуется, считается несогласованной.

56.16. Днем подачи жалобы считается день фактического получения жалобы соответствующим контролирующим органом, а при направлении жалобы по почте — дата получения отделением почтовой связи от плательщика налогов почтового отправления с жалобой, указанная отделением почтовой связи в уведомлении о вручении почтового отправления или на конверте.

56.17. Процедура административного обжалования заканчивается:

56.17.1. днем, следующим за последним днем срока, предусмотренного для подачи жалобы на налоговое уведомление-решение или любое другое решение соответствующего контролирующего органа в случае, когда такая жалоба не была подана в указанный срок;

56.17.2. днем получения плательщиком налогов решения соответствующего контролирующего органа о полном удовлетворении жалобы;

56.17.3. днем получения плательщиком налогов решения Государственной налоговой администрации Украины или специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти в области таможенного дела;

56.17.4. исключен;

56.17.5. днем обращения плательщика налогов в контролирующий орган с заявлением о рассрочке, отсрочке денежных обязательств, которые обжаловались.

День окончания процедуры административного обжалования считается днем согласования денежного обязательства плательщика налогов.

56.18. С учетом сроков давности, определенных статьей 102 настоящего Кодекса, плательщик налогов имеет право обжаловать в суде налоговое уведомление-решение или иное решение контролирующего органа о начислении денежного обязательства в любой момент после получения такого решения.

Решение контролирующего органа, обжалованное в судебном порядке, не подлежит административному обжалованию.

Процедура административного обжалования считается досудебным порядком разрешения спора.

При обращении плательщика налогов в суд с иском о признании недействительным решения контролирующего органа денежное обязательство считается несогласованным до дня вступления судебного решения в законную силу.

56.19. В случае когда до подачи искового заявления проводилась процедура административного обжалования, плательщик налогов имеет право обжаловать в суде налоговое уведомление-решение или иное решение контролирующего органа о начислении денежного обязательства в течение месяца, следующего за днем окончания процедуры административного обжалования в соответствии с пунктом 56.17 настоящей статьи.

56.20. Требования к оформлению жалобы, порядок подачи и рассмотрения жалоб устанавливаются центральным органом государственной налоговой службы или специально уполномоченным центральным органом исполнительной власти в области таможенного дела в пределах их полномочий.

56.21. В случае когда норма настоящего Кодекса либо иного нормативно-правового акта, изданного на основании настоящего Кодекса, или когда нормы разных законов либо разных нормативно-правовых актов, или когда нормы одного и того же нормативно-правового акта противоречат между собой и допускают неоднозначное (множественное) трактование прав и обязанностей плательщиков налогов или контролирующих органов, вследствие чего существует возможность принять решение в пользу как плательщика налогов, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу плательщика налогов.

56.22. Если плательщик налогов обжалует решение налогового органа в административном порядке в контролирующих органах и/или в суде, обвинение лица в уклонении от уплаты налогов не может основываться на таком решении контролирующего органа до окончания процедуры административного обжалования или до окончательного разрешения дела судом. Это правило не распространяется на случаи, когда такое обвинение базируется не только на решении контролирующего органа, но и доказано на основании дополнительно собранных доказательств в соответствии с требованиями уголовно-процессуального законодательства Украины.

Возбуждение уголовного дела по любым поводам и основаниям в отношении плательщика налогов или его служебных (должностных) лиц не может быть основанием для приостановления производства по делу или оставления без рассмотрения жалобы (иска) такого плательщика налогов, поданной в суд в пределах процедуры апелляционного согласования.

Статья 57. Сроки уплаты налогового обязательства

57.1. Плательщик налогов обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного настоящим Кодексом для представления налоговой декларации, кроме случаев, установленных настоящим Кодексом.

Налоговый агент обязан уплатить сумму налогового обязательства (сумму начисленного (удержанного) налога), самостоятельно определенного им по доходу, который выплачивается в пользу плательщика налога — физического лица и за счет такой выплаты, в сроки, предусмотренные настоящим Кодексом.

Сумму налогового обязательства, определенную в таможенной декларации, плательщик налогов обязан уплатить до/или на день подачи таможенной декларации.

57.2. В случае когда в соответствии с настоящим Кодексом или другими законами Украины контролирующий орган самостоятельно определяет налоговое обязательство плательщика налогов по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, такой плательщик налогов обязан уплатить начисленную сумму налогового обязательства в сроки, определенные в настоящем Кодексе, а если такие сроки не определены — в течение 30 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения о таком начислении.

57.3. В случае определения денежного обязательства контролирующим органом по основаниям, указанным в подпунктах 54.3.1 — 54.3.6 пункта 54.3 статьи 54 настоящего Кодекса, плательщик налогов обязан уплатить начисленную сумму денежного обязательства в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения, кроме случаев, когда в течение такого срока такой плательщик налогов начинает процедуру обжалования решения контролирующего органа.

В случае обжалования решения контролирующего органа о начисленной сумме денежного обязательства плательщик налогов обязан самостоятельно погасить согласованную сумму, а также пеню и штрафные санкции при их наличии в течение 10 календарных дней, следующих за днем такого согласования.

57.4. Пеня и штрафные санкции, начисленные на сумму денежного обязательства (ее долю), отмененную по результатам административного либо судебного обжалования, также подлежат отмене, а если такие пеня и санкции были уплачены, они подлежат зачислению в счет погашения налогового долга, денежных обязательств или возврату в порядке, установленном статьей 43 настоящего Кодекса.

57.5. Физические лица — плательщики налогов должны уплачивать налоги и сборы, установленные настоящим Кодексом, через учреждения банков и почтовые отделения.

В случае когда указанные лица проживают в сельской (поселковой) местности, они могут уплачивать налоги и сборы через кассы сельских (поселковых) советов по квитанции о приеме налогов и сборов, форма которой устанавливается центральным органом государственной налоговой службы.

Статья 58. Налоговое уведомление-решение

58.1. В случае когда сумма денежного обязательства плательщика налогов, предусмотренного налоговым или другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, рассчитывается контролирующим органом в соответствии со статьей 54 настоящего Кодекса (кроме декларирования товаров, предусмотренного для граждан), или в случае когда по результатам проверки контролирующий орган устанавливает факт несоответствия суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в налоговой декларации, или уменьшает размер задекларированного отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость, рассчитанного плательщиком налогов в соответствии с разделом V настоящего Кодекса, такой контролирующий орган направляет (вручает) плательщику налогов налоговое уведомление-решение.

Налоговое уведомление-решение содержит основание для такого начисления (уменьшения) налогового обязательства и/или уменьшения (увеличения) суммы бюджетного возмещения и/или уменьшения отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость; ссылку на норму настоящего Кодекса и/или другого закона, контроль за исполнением которого возложен на контролирующие органы, в соответствии с которой был сделан расчет или перерасчет денежных обязательств плательщика налогов; сумму денежного обязательства, которую должен уплатить плательщик налогов; сумму уменьшенного (увеличенного) бюджетного возмещения и/или уменьшения отрицательного значения результатов хозяйственной деятельности или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость; предельные сроки уплаты денежного обязательства и/или сроки исправления плательщиком налогов показателей налоговой отчетности; предупреж-дение о последствиях неуплаты денежного обязательства или внесения исправлений в показатели налоговой отчетности в установленный срок; предельные сроки, предусмотренные настоящим Кодексом для обжалования налогового уведомления-решения.

К налоговому уведомлению-решению прилагается расчет налогового обязательства и штрафных (финансовых) санкций.

Форма и порядок направления налогового уведомления-решения и расчета денежного обязательства определяются центральным контролирующим органом.

58.2. Налоговое уведомление-решение направляется (вручается) по каждому отдельному налогу, сбору и/или вместе со штрафными санкциями, предусмотренными настоящим Кодексом, а также по каждой штрафной (финансовой) санкции за нарушение норм другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на такой контролирующий орган, и/или пеней за нарушение сроков расчетов в сфере внешнеэкономической деятельности.

В случае уменьшения (увеличения) контролирующим органом суммы бюджетного возмещения и/или уменьшения отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость плательщику налогов направляются (вручаются) отдельные налоговые уведомления-решения.

Контролирующий орган ведет реестр выданных налоговых уведомлений-решений по отдельным плательщикам налогов.

58.3. Налоговое уведомление-решение считается направленным (врученным) юридическому лицу, если оно передано должностному лицу такого юридического лица под расписку или направлено письмом с уведомлением о вручении.

Налоговое уведомление-решение считается направленным (врученным) физическому лицу, если оно вручено ему лично либо его законному представителю или направлено по адресу по месту жительства или последнего известного места нахождения физического лица с уведомлением о вручении. В таком же порядке направляются налоговые требования и решения о результатах рассмотрения жалоб.

В случае когда почта не может вручить плательщику налогов налоговое уведомление-решение или налоговые требования, или решение о результатах рассмотрения жалобы ввиду отсутствия по местонахождению должностных лиц, их отказа принять налоговое уведомление-решение или налоговое требование или решение о результатах рассмотрения жалобы, ненахождения фактического места расположения (местонахождения) плательщика налогов или по другим причинам, налоговое уведомление-решение или налоговое требование, или решение о результатах рассмотрения жалобы считаются врученными плательщику налогов в день, указанный почтовой службой в уведомлении о вручении с указанием причин невручения.

В случае когда вручить налоговое уведомление-решение невозможно из-за ошибки, допущенной контролирующим органом, налоговое уведомление-решение считается неврученным плательщику налогов.

58.4. В случае когда судом по результатам рассмотрения уголовного дела о преступлениях, предметом которого являются налоги, сборы, вынесен обвинительный приговор, вступивший в законную силу, или вынесено решение о закрытии уголовного дела по нереабилитирующим основаниям, соответствующий контролирующий орган обязан определить налоговые обязательства плательщика налогов по налогам и сборам, неуплата налоговых обязательств по которым установлена решением суда, и принять налоговое уведомление-решение о начислении плательщику таких налоговых обязательств и применении в отношении него штрафных (финансовых) санкций в размерах, определенных настоящим Кодексом.

Составление и направление плательщику налогов налогового уведомления-решения по налоговым обязательствам плательщика налогов по налогам и сборам, неуплата налоговых обязательств по которым установлена решением суда, запрещается до вступления в законную силу решения суда по делу или вынесения постановления о закрытии такого уголовного дела по нереабилитирующим основаниям.

Абзац второй настоящего пункта не применяется, когда налоговое уведомление-решение направлено (вручено) до возбуждения уголовного дела.

Статья 59. Налоговое требование

59.1. В случае когда плательщик налогов не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства в установленные законодательством сроки, орган государственной налоговой службы направляет (вручает) ему налоговое требование в порядке, определенном для направления (вручения) налогового уведомления-решения.

Налоговое требование может не направляться, если общая сумма налогового долга плательщика налогов не превышает одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан.

59.2. Если контролирующий орган, определивший суммы денежного обязательства плательщика налогов, не является органом государственной налоговой службы, такой контролирующий орган направляет соответствующему органу государственной налоговой службы представление об осуществлении мер по погашению налогового долга плательщика налогов, а также расчет его размера, на основании которого орган государственной налоговой службы направляет налоговое требование. Форма указанного представления утверждается Кабинетом Министров Украины.

59.3. Налоговое требование направляется не ранее первого рабочего дня по окончании предельного срока уплаты суммы денежного обязательства.

Налоговое требование должно содержать сведения о факте возникновения денежного обязательства и права налогового залога, размере налогового долга, который обеспечивается налоговым залогом, обязанности погасить налоговый долг и возможных последствиях его непогашения в установленный срок, предупреждение об описи активов, которые в соответствии с законодательством могут быть предметом налогового залога, а также о возможных дате и времени проведения публичных торгов по их продаже.

59.4. Налоговое требование направляется также плательщикам налогов, которые самостоятельно представили налоговые декларации, но не погасили суммы налоговых обязательств в установленные настоящим Кодексом сроки, без предварительного направления (вручения) налогового уведомления-решения.

59.5. В случае когда у плательщика налогов, которому направлено (вручено) налоговое требование, сумма налогового долга увеличивается, погашению подлежит вся сумма налогового долга такого плательщика налогов, возникшего после направления (вручения) налогового требования.

Статья 60. Отзыв налогового уведомления-решения и налогового требования

60.1. Налоговое уведомление-решение или налоговое требование считаются отозванными, если:

60.1.1. сумма налогового долга самостоятельно погашается плательщиком налогов или органом взыскания;

60.1.2. контролирующий орган отменяет ранее принятое налоговое уведомление-решение о начислении суммы денежного обязательства или налоговое требование;

60.1.3. контролирующий орган уменьшает начисленную сумму денежного обязательства ранее принятого налогового уведомления-решения или сумму налогового долга, определенную в налоговом требовании;

60.1.4. решением суда, вступившим в законную силу, отменяются уведомление-решение контролирующего органа или сумма налогового долга, определенная в налоговом требовании;

60.1.5. решением суда, вступившим в законную силу, уменьшается сумма денежного обязательства, определенная в налоговом уведомлении-решении контролирующего органа, или сумма налогового долга, определенная в налоговом требовании.

60.2. В случаях, определенных подпунктом 60.1.1 пункта 60.1 настоящей статьи, налоговое требование считается отозванным в день, в течение которого произошло погашение суммы налогового долга в полном объеме.

60.3. В случаях, определенных подпунктом 60.1.2 пункта 60.1 настоящей статьи, налоговое уведомление-решение или налоговое требование считаются отозванными со дня принятия контролирующим органом решения об отмене такого налогового уведомления-решения или налогового требования.

60.4. В случаях, определенных подпунктами 60.1.3 и 60.1.5 пункта 60.1 настоящей статьи, налоговое уведомление-решение или налоговое требование считаются отозванными со дня поступления плательщику налогов налогового уведомления-решения или налогового требования, содержащих уменьшенную сумму денежного обязательства или налогового долга.

60.5. В случаях, определенных подпунктом 60.1.4 пункта 60.1 настоящей статьи, налоговое уведомление-решение или налоговое требование считаются отозванными в день вступления в законную силу соответствующего решения суда.

60.6. Если начисленная сумма денежного обязательства или налогового долга увеличивается вследствие их административного обжалования, ранее направленное налоговое уведомление-решение или налоговое требование не отзывается. На сумму увеличения денежного обязательства направляется отдельное налоговое уведомление-решение, а на сумму увеличения налогового долга отдельное налоговое требование не направляется.

60.7. Контролирующий орган, направивший соответствующему органу государственной налоговой службы представление, определенное в пункте 59.2 статьи 59 настоящего Кодекса, обязан предоставить такому органу государственной налоговой службы информацию об отмене или изменении суммы начисленного денежного обязательства. Указанная информация предоставляется в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.

 

ГЛАВА 5. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Статья 61. Определение налогового контроля и полномочия органов государственной власти по его осуществлению

61.1. Налоговый контроль — система мер, которые принимаются контролирующими органами с целью контроля правильности начисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также соблюдения законодательства по вопросам регулирования обращения наличности, проведения расчетных и кассовых операций, патентования, лицензирования и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

Налоговый контроль в части осуществления мер, принимаемых таможенными органами с целью проверки правильности начисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, является составной частью таможенного контроля.

61.2. Налоговый контроль осуществляется органами, указанными в статье 41 настоящего Кодекса, в пределах их полномочий, установленных настоящим Кодексом.

61.3. Органы Службы безопасности Украины, внутренних дел, налоговой милиции, прокуратуры и их служебные (должностные) лица не могут принимать непосредственное участие в проведении проверок, осуществляемых контролирующими органами, и проводить проверки субъектов предпринимательской деятельности по вопросам налогообложения.

Статья 62. Способы осуществления налогового контроля

62.1. Налоговый контроль осуществляется путем:

62.1.1. ведения учета плательщиков налогов;

62.1.2. информационно-аналитического обеспечения деятельности органов государственной налоговой службы;

62.1.3. проверок и сверок в соответствии с требованиями настоящего Кодекса, а также проверок по соблюдению законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, в порядке, установленном законами Украины, регулирующими соответствующую сферу правоотношений.

 

ГЛАВА 6. УЧЕТ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГОВ

Статья 63. Общие положения по учету плательщиков налогов

63.1. Учет плательщиков налогов ведется с целью создания условий для осуществления контролирующими органами контроля за правильностью начисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов, начисленных финансовых санкций, соблюдения налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы.

63.2. Взятию на учет или регистрации в органах государственной налоговой службы подлежат все плательщики налогов.

Взятие на учет в органах государственной налоговой службы юридических лиц, их обособленных подразделений, а также самозанятых лиц осуществляется независимо от наличия обязанности по уплате того или иного налога и сбора.

63.3. С целью проведения налогового контроля плательщики налогов подлежат регистрации или взятию на учет в органах государственной налоговой службы по местонахождению юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, месту жительства лица (основное место учета), а также по месту расположения (регистрации) их подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, которые связаны с налогообложением или через которые проводится деятельность (неосновное место учета).

Центральный орган государственной налоговой службы может принять решение об изменении основного места учета плательщика налогов.

Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, в связи с которыми у плательщика налогов возникают обязанности по уплате налогов и сборов. Такие объекты по каждому виду налога и сбора определяются согласно соответствующему разделу настоящего Кодекса.

Плательщик налогов обязан стать на учет в соответствующих органах государственной налоговой службы по основному и неосновному месту учета, уведомлять о всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, органам государственной налоговой службы по местонахождению таких объектов в порядке, установленном центральным органом государственной налоговой службы.

Заявление о взятии на учет плательщика налогов по неосновному месту учета подается в соответствующий налоговый орган в течение 10 рабочих дней после создания обособленного подразделения, регистрации движимого либо недвижимого имущества либо открытия объекта либо подразделения, через которые проводится деятельность или которые подлежат налогообложению.

63.4. Взятие на учет плательщиков налогов — юридических лиц и их обособленных подразделений осуществляется после их государственной регистрации либо включения сведений о них в соответствующие государственные реестры на условиях, которые определяются законодательными актами Украины, кроме случаев, определенных настоящим Кодексом, когда органами регистрации являются органы государственной налоговой службы или когда проведение государственной регистрации плательщика налогов в соответствующем статусе законодательством не предусматривается.

63.5. Все физические лица — плательщики налогов и сборов регистрируются в органах государственной налоговой службы путем включения сведений о них в Государственный реестр физических лиц — плательщиков налогов в порядке, определенном настоящим Кодексом.

Физические лица — предприниматели и лица, имеющие намерение проводить независимую профессиональную деятельность, подлежат взятию на учет как самозанятые лица в органах государственной налоговой службы согласно настоящему Кодексу.

63.6. Учет плательщиков налогов в органах государственной налоговой службы ведется по налоговым номерам.

Порядок определения налогового номера устанавливается центральным органом государственной налоговой службы.

Учет лиц, которые ввиду своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы, ведется по фамилии, имени, отчеству, серии и номеру действующего паспорта. В паспортах указанных лиц органами государственной налоговой службы делается отметка о наличии у них права осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта. Порядок внесения отметки определяется центральным органом государственной налоговой службы.

63.7. Орган государственной налоговой службы указывает налоговый номер или серию и номер паспорта (для физических лиц, которые ввиду своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте) во всех свидетельствах, справках, патентах, в других документах или уведомлениях, которые выдаются плательщику налогов или направляются ему.

Каждый плательщик налогов указывает налоговый номер или серию и номер паспорта (для физических лиц, которые ввиду своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте) во всех налоговых декларациях (расчетах, отчетах), платежных документах по налогам и сборам, в финансовых документах, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.

63.8. Особенности учета плательщиков налогов по отдельным налогам, а также отдельных категорий плательщиков налогов устанавливаются соответствующими разделами настоящего Кодекса.

63.9. Документы, которые представляются плательщиками налогов для взятия на учет в органах государственной налоговой службы, проверяются в порядке, установленном центральным органом государственной налоговой службы, и в случае выявления ошибок или представления недостоверных сведений возвращаются для исправления. Плательщики налогов, не представившие в течение 5 календарных дней, следующих за днем получения возвращенных документов, исправленных документов для взятия на учет в органах государственной налоговой службы или повторно представившие такие документы с ошибками, несут ответственность в соответствии с законом.

63.10. Центральным органом государственной налоговой службы определяются:

63.10.1. порядок учета плательщиков налогов и сборов;

63.10.2. перечень документов, которые представляются для взятия на учет плательщиков налогов, а также порядок представления таких документов;

63.10.3. формы заявлений, свидетельств и документов по вопросам регистрации и учета плательщиков налогов.

63.11. Органы государственной налоговой службы обеспечивают достоверность данных о плательщиках налогов в Едином банке данных о плательщиках налогов — юридических лицах и Государственном реестре физических лиц — плательщиков налогов, реестре плательщиков налога на добавленную стоимость, реестре неприбыльных организаций и других реестрах, которые формируются и ведутся органами государственной налоговой службы согласно настоящему Кодексу, их защиту от несанкционированного доступа, обновление, архивирование и восстановление данных.

63.12. Информация, которая собирается, используется и формируется органами государственной налоговой службы в связи с учетом плательщиков налогов, вносится в информационные базы данных и используется с учетом ограничений, предусмотренных для налоговой информации с ограниченным доступом.

Статья 64. Взятие на учет юридических лиц и обособленных подразделений юридических лиц

64.1. Взятие на учет по основному месту учета юридических лиц и их обособленных подразделений в качестве плательщиков налогов и сборов в органах государственной налоговой службы осуществляется на основании сведений из регистрационной карточки, предоставленных государственным регистратором согласно Закону Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей», не позднее следующего рабочего дня со дня получения указанных сведений органами государственной налоговой службы.

64.2. Взятие на учет по основному месту учета плательщиков налогов — юридических лиц и обособленных подразделений юридических лиц, для которых законом установлены особенности их государственной регистрации и которые не включаются в Единый государственный реестр предприятий и организаций Украины, осуществляется не позднее следующего рабочего дня со дня поступления от них соответствующего заявления, которое плательщик налогов обязан подать в десятидневный срок после государственной регистрации (легализации, аккредитации либо удостоверения факта создания иным способом).

64.3. Справка о взятии на учет плательщика налогов направляется (выдается) плательщикам налогов — юридическим лицам и обособленным подразделениям юридических лиц на следующий рабочий день со дня взятия на учет по основному месту учета.

64.4. Воинские части обязаны в течение 10 календарных дней после регистрации воинской части как субъекта хозяйствования стать на учет в органе государственной налоговой службы по месту своей дислокации согласно пункту 64.2 настоящей статьи.

64.5. Основанием для взятия на учет (внесения изменений, перерегистрации) обособленного подразделения иностранной компании, организации, в том числе постоянного представительства нерезидента, является надлежащая аккредитация (регистрация, легализация) такого подразделения на территории Украины согласно закону.

Для взятия на учет постоянные представительства нерезидентов и обособленные подразделения иностранных юридических лиц обязаны обратиться в течение 10 календарных дней со дня их государственной регистрации (аккредитации, легализации) в установленном порядке или до начала осуществления хозяйственной деятельности, если такая регистрация не является обязательной согласно законодательству, в органы государственной налоговой службы по своему местонахождению. Взятие на учет таких плательщиков налогов осуществляется в соответствии с пунктом 64.2 настоящей статьи.

В случае установления органом государственной налоговой службы по результатам налогового контроля ведения нерезидентом хозяйственной деятельности через постоянное представительство на территории Украины без взятия на налоговый учет составляется акт, который направляется через компетентный орган Украины в компетентный орган иностранного государства для организации мер взыскания.

Форма указанного акта утверждается центральным органом государственной налоговой службы.

64.6. На учете в органах государственной налоговой службы должны находиться соглашения о разделе продукции и договоры о совместной деятельности на территории Украины без создания юридических лиц, на которые распространяются особенности налогового учета и налогообложения совместной деятельности, определенные настоящим Кодексом.

В органах государственной налоговой службы не учитываются договоры о совместной деятельности, на которые не распространяются особенности налогового учета и налогообложения совместной деятельности, определенные настоящим Кодексом. Каждый участник таких договоров состоит на учете в органах государственной налоговой службы и исполняет обязанности плательщика налогов самостоятельно.

Взятие на учет договора о совместной деятельности или соглашения о разделе продукции осуществляет плательщик налогов — участник, определенный ответственным за удержание и внесение налогов в бюджет при выполнении договора или соглашения.

Взятие на учет договора или соглашения осуществляется путем дополнительного взятия на учет такого участника в качестве плательщика налогов — ответственного за удержание и внесение налогов в бюджет при выполнении договора или соглашения.

Заявление о взятии на учет такой плательщик налогов обязан подать в течение 10 календарных дней после регистрации договора или соглашения или после вступления его в силу, если в соответствии с законодательством регистрация договора не проводится.

64.7. Центральный орган государственной налоговой службы определяет порядок учета плательщиков налогов в органах государственной налоговой службы и порядок формирования Реестра крупных плательщиков налогов на соответствующий год.

При включении плательщика налогов в Реестр крупных плательщиков налогов на него распространяются особенности, определенные настоящим Кодексом для крупных плательщиков налогов.

После включения плательщика налогов в Реестр крупных плательщиков налогов и получения уведомления центрального органа государственной налоговой службы о таком включении плательщик налогов обязан стать на учет в специализированном органе государственной налоговой службы, осуществляющем налоговое сопровождение крупных плательщиков налогов, с начала налогового периода (календарного года), на который сформирован Реестр.

В отношении крупных плательщиков налогов, которые самостоятельно не стали на учет в специализированном органе государственной налоговой службы, центральный орган государственной налоговой службы имеет право принимать решение об изменении основного места учета и переводе их на учет в специализированные либо другие органы государственной налоговой службы.

При отсутствии по месту регистрации крупного плательщика налогов специализированного органа государственной налоговой службы учет такого плательщика налогов по решению центрального органа государственной налоговой службы осуществляется или территориально ближайшим специализированным органом государственной налоговой службы, или другим органом государственной налоговой службы.

При принятии решения о переводе крупного плательщика налогов на учет в специализированную государственную налоговую инспекцию или другой орган государственной налоговой службы соответствующие органы государственной налоговой службы обязаны в течение 20 календарных дней после принятия такого решения осуществить взятие на учет/снятие с учета такого плательщика налогов.

Крупный плательщик налогов, в отношении которого центральным органом государственной налоговой службы принято решение о переводе на учет в специализированную государственную налоговую инспекцию либо другой орган государственной налоговой службы, после взятия его на учет по новому месту учета обязан уплачивать налоги по месту предыдущего учета в органах государственной налоговой службы, а представлять налоговую отчетность и исполнять другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом, по новому месту учета.

Статья 65. Учет самозанятых лиц

65.1. Взятие на учет физических лиц — предпринимателей в органах государственной налоговой службы осуществляется по месту их государственной регистрации на основании сведений из регистрационной карточки, предоставленных государственным регистратором согласно Закону Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей».

Частные нотариусы и другие физические лица, условием ведения независимой профессиональной деятельности которых согласно закону является государственная регистрация такой деятельности в соответствующем уполномоченном органе и получение свидетельства о регистрации либо иного документа (разрешения, сертификата и т. п.), подтверждающего право физического лица на ведение независимой профессиональной деятельности, в течение 10 календарных дней после такой регистрации обязаны стать на учет в органе государственной налоговой службы по месту своего постоянного жительства.

65.2. Учет самозанятых лиц осуществляется путем внесения в Государственный реестр физических лиц — плательщиков налогов (далее — Государственный реестр) записей о государственной регистрации или прекращении предпринимательской деятельности, независимой профессиональной деятельности, перерегистрации, взятии на учет, снятии с учета, внесении изменений относительно самозанятого лица, а также совершения иных действий, предусмотренных Порядком учета плательщиков налогов, сборов.

65.3. Для взятия на учет физического лица, имеющего намерение осуществлять независимую профессиональную деятельность, такое лицо должно подать заявление и документы лично (направить заказным письмом с описью вложения) или через уполномоченное лицо в орган государственной налоговой службы по месту постоянного жительства.

65.4. Орган государственной налоговой службы отказывает в рассмотрении документов, предоставленных для взятия на учет лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, в случае:

65.4.1. наличия ограничений на осуществление независимой профессиональной деятельности, установленных законодательством;

65.4.2. когда документы поданы по ненадлежащему месту учета;

65.4.3. когда документы не соответствуют установленным требованиям, поданы не в полном объеме или когда указанные в разных документах сведения являются взаимно несоответствующими;

65.4.4. когда физическое лицо уже взято на учет как самозанятое лицо;

65.4.5. неподачи для регистрации лицом, намеревающимся осуществлять независимую профессиональную деятельность, свидетельства о регистрации или другого документа (разрешения, сертификата и т. п.), подтверждающего право физического лица на осуществление независимой профессиональной деятельности.

После устранения причин, которые были основанием для отказа во взятии на учет самозанятого лица, физическое лицо может повторно подать документы для взятия на учет.

65.5. Взятие на учет самозанятого лица осуществляется органом государственной налоговой службы не позднее следующего рабочего дня со дня получения соответствующих сведений от государственного регистратора (для физических лиц — предпринимателей) или приема заявления (для лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность).

Справка о взятии на учет плательщика налогов направляется (выдается) физическому лицу — предпринимателю или лицу, осуществляющему независимую профессиональную деятельность, на следующий рабочий день со дня взятия на учет.

65.6. Выдача и замена справки о взятии на учет плательщика налогов осуществляется бесплатно.

65.7. Физическому лицу, осуществляющему независимую профессиональную деятельность, справка о взятии на учет плательщика налогов выдается органом государственной налоговой службы с указанием срока, если такой срок указан в свидетельстве о регистрации либо ином документе (разрешении, сертификате и т. п.), подтверждающем право физического лица на осуществление независимой профессиональной деятельности.

65.8. Справка о взятии на учет самозанятого лица утрачивает силу с момента возникновения изменений в данных о физическом лице, которые указываются в такой справке, и подлежит замене в органе государственной налоговой службы.

65.9. Самозанятые лица обязаны подавать в органы государственной налоговой службы по месту своего учета сведения об изменении учетных данных в течение месяца со дня возникновения таких изменений.

Изменения в сведения о самозанятом лице, которые содержатся в Государственном реестре, вступают в силу со дня внесения соответствующей записи в такой реестр.

65.10. Внесение в Государственный реестр записи о прекращении предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя либо независимой профессиональной деятельности физического лица осуществляется в случае:

65.10.1. признания физического лица недееспособным или ограничения его гражданской дееспособности — с даты вступления в законную силу соответствующего решения суда;

65.10.2. смерти физического лица, в том числе объявления такого лица умершим, что подтверждается свидетельством о смерти (извлечением из Государственного реестра актов гражданского состояния граждан, информацией органа государственной регистрации актов гражданского состояния), а также признания физического лица безвестно отсутствующим, что подтверждается судебным решением;

65.10.3. внесения в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей записи о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя — с даты государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя;

65.10.4. регистрации прекращения независимой профессиональной деятельности физического лица в соответствующем уполномоченном органе — с даты регистрации;

65.10.5. истечения срока, на который было выдано свидетельство о регистрации либо иной документ (разрешение, сертификат и т. п.), — с даты истечения такого срока;

65.10.6. запрета судом физическому лицу осуществлять предпринимательскую деятельность или независимую профессиональную деятельность — с даты вступления в законную силу соответствующего решения суда, если иное не определено в решении суда;

65.10.7. наличия ограничений права на осуществление предпринимательской деятельности либо независимой профессиональной деятельности, установленных законодательством, — с даты поступления соответствующих документов в орган государственной налоговой службы по месту учета физического лица, если иное не установлено законом или решением суда;

65.10.8. аннулирования либо отмены согласно законодательству свидетельства о регистрации либо иного документа (разрешения, сертификата и т. п.), подтверждающего право физического лица на осуществление предпринимательской или независимой профессиональной деятельности, — с даты такого аннулирования либо отмены.

Государственная регистрация (регистрация) прекращения предпринимательской либо независимой профессиональной деятельности физического лица или внесение в Государственный реестр записи о прекращении такой деятельности физическим лицом не прекращает его обязательств, возникших при осуществлении предпринимательской либо независимой профессиональной деятельности, и не изменяет сроки, порядок выполнения таких обязательств и применения санкций за их невыполнение.

В случае когда после внесения в Государственный реестр записи о прекращении предпринимательской либо независимой профессиональной деятельности физическое лицо продолжает осуществлять такую деятельность, считается, что оно начало такую деятельность без взятия его на учет как самозанятого лица.

Статья 66. Внесение изменений в учетные данные плательщиков налогов

66.1. Основаниями для внесения изменений в учетные данные плательщиков налогов являются:

66.1.1. информация органов государственной регистрации;

66.1.2. информация банков и других финансовых учреждений об открытии (закрытии) счетов плательщиков налогов;

66.1.3. документально подтвержденная информация, предоставляемая плательщиками налогов;

66.1.4. информация субъектов информационного обмена, уполномоченных совершать любые регистрационные действия в отношении плательщика налогов;

66.1.5. решение суда, вступившее в законную силу;

66.1.6. данные проверок плательщиков налогов.

66.2. Внесение изменений в учетные данные плательщиков налогов осуществляется в порядке, установленном центральным органом государственной налоговой службы.

66.3. В случае проведения государственной регистрации изменения местонахождения или местожительства плательщика налогов, вследствие которого изменяются административно-территориальная единица и орган государственной налоговой службы, в котором на учете состоит плательщик налогов (далее — административный район), а также в случае изменения налогового адреса плательщика налогов органами государственной налоговой службы по предыдущему и новому местонахождению (месту жительства) плательщика налогов проводятся соответственно процедуры снятия с учета/взятия на учет такого плательщика налогов.

Основанием для снятия с учета плательщика налогов в одном органе государственной налоговой службы и взятия на учет в другом является поступление хотя бы в один из этих органов данных, свидетельствующих о надлежащей государственной регистрации таких изменений органами государственной регистрации.

В таком случае плательщик налогов обязан подать в орган государственной налоговой службы по новому местонахождению соответствующее заявление в десятидневный срок со дня регистрации изменения местонахождения (места жительства) в порядке, определенном центральным органом государственной налоговой службы. В случае неподачи такого заявления в течение 10 календарных дней плательщик налогов или должностные лица плательщика налогов несут ответственность в соответствии с законом.

66.4. Плательщики налогов — юридические лица и их обособленные подразделения обязаны подать органу государственной налоговой службы сведения относительно лиц, ответственных за ведение бухгалтерского и/или налогового учета юридического лица, его обособленных подразделений в 10-дневный срок со дня взятия на учет либо возникновения изменений в учетных данных плательщиков налогов, путем подачи заявления в порядке, определенном центральным органом государственной налоговой службы. Ответственность за непредоставление такой информации определяется настоящим Кодексом.

66.5. В случае возникновения изменений в данных или внесения изменений в документы, подаваемые для взятия на учет согласно настоящей главе, плательщик налогов обязан подать органу государственной налоговой службы, в котором он состоит на учете, уточненные документы в течение 10 календарных дней со дня внесения изменений в указанные документы.

Статья 67. Основания и порядок снятия с учета в органах государственной налоговой службы юридических лиц, их обособленных подразделений и самозанятых лиц

67.1. Основаниями для снятия с учета в органах государственной налоговой службы юридического лица, его обособленных подразделений и самозанятых лиц являются:

67.1.1. уведомление или документальное подтверждение государственного регистратора либо другого органа государственной регистрации о проведении государственной регистрации прекращения юридического лица, закрытии обособленного подразделения юридического лица.

В случае когда вследствие прекращения плательщика налогов — юридического лица путем реорганизации часть его налоговых обязательств или налогового долга остается непогашенной, такие налоговые обязательства или долг переходят (распределяются) к юридическим лицам — правопреемникам реорганизованного юридического лица в порядке, определенном настоящим Кодексом.

В случае когда вследствие прекращения плательщика налогов — юридического лица путем ликвидации часть его налоговых обязательств или налогового долга остается непогашенной, такие налоговые обязательства или долг погашаются за счет активов учредителей или участников такого предприятия, если они несут полную или дополнительную ответственность по обязательствам плательщика налогов в соответствии с законом, в пределах полной или дополнительной ответственности, а в случае ликвидации филиала, отделения или другого обособленного подразделения юридического лица — за счет юридического лица независимо от того, является ли оно плательщиком налога и сбора, по которому возникло налоговое обязательство или налоговый долг таких филиала, отделения, другого обособленного подразделения;

67.1.2. наличие хотя бы одного из оснований, определенных пунктом 65.10 статьи 65 настоящего Кодекса для самозанятого лица.

В случаях, касающихся самозанятых лиц, снятие с учета таких лиц осуществляется при отсутствии налогового долга или в случае его погашения за счет имущества указанного физического лица, которое переходит по праву наследования в собственность других лиц, или признания такого налогового долга безнадежным и списания его в установленном порядке, если такое имущество отсутствует или не появляются другие лица, вступающие в права наследства независимо от времени приобретения таких прав.

В других случаях денежные обязательства или налоговый долг, которые остаются непогашенными после ликвидации плательщика налогов, определенного в настоящей статье, считаются безнадежным долгом и подлежат списанию в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.

67.2. Органы государственной налоговой службы в установленном законом порядке имеют право обращаться в суд о вынесении судебного решения о:

прекращении юридических лиц или предпринимательской деятельности физических лиц — предпринимателей;

отмене государственной регистрации прекращения юридических лиц или предпринимательской деятельности физических лиц — предпринимателей;

отмене государственной регистрации изменений в учредительные документы.

67.3. В случае прекращения юридического лица его обособленные подразделения подлежат снятию с учета в контролирующих органах.

Порядок снятия с учета в органах государственной налоговой службы юридических лиц, их обособленных подразделений и самозанятых лиц устанавливается центральным органом государственной налоговой службы.

67.4. Договоры о совместной деятельности снимаются с учета в органах государственной налоговой службы после их прекращения, расторжения, истечения срока действия такого договора либо после достижения цели, для которой они были заключены, признания их недействительными в судебном порядке.

Статья 68. Информация, которая подается для учета плательщиков налогов органами государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности и другими органами

68.1. Орган государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей не позднее следующего рабочего дня с даты государственной регистрации такого лица, государственной регистрации прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя, внесения любых других записей в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей должен передать соответствующему органу государственной налоговой службы уведомления и сведения из регистрационной карточки о совершении регистрационных действий, предусмотренных законом.

68.2. Органы, которые осуществляют регистрацию независимой профессиональной деятельности или выдают разрешения на право самостоятельного проведения такой деятельности, обязаны подавать органам государственной налоговой службы сведения из документа, подтверждающего право на проведение такой деятельности, ежемесячно, но не позднее 10 числа следующего месяца.

68.3. Органы, которые ведут учет или регистрацию движимого имущества и других активов, являющихся объектом налогообложения, обязаны уведомлять о владельцах и/или пользователях такого движимого имущества и других активах, размещенных на соответствующей территории, либо о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах органы государственной налоговой службы по своему местонахождению ежемесячно, но не позднее 10 числа следующего месяца. Порядок такого уведомления устанавливает Кабинет Министров Украины.

68.4. Государственные органы должны предоставлять органам государственной налоговой службы другую информацию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными нормативно-правовыми актами Украины.

Статья 69. Требования к открытию и закрытию счетов плательщиков налогов в банках и других финансовых учреждениях

69.1. Банки и другие финансовые учреждения открывают текущие и другие счета плательщикам налогов — юридическим лицам (как резидентам, так и нерезидентам) независимо от организационно-правовой формы, обособленным подразделениям и представительствам юридических лиц, физическим лицам — предпринимателям и физическим лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, лишь при наличии документов, выданных органами государственной налоговой службы, которые подтверждают взятие их на учет в таких органах.

69.2. Банки и другие финансовые учреждения обязаны направить уведомление об открытии либо закрытии счета плательщика налогов — юридического лица, в том числе открытого через его обособленные подразделения, либо самозанятого физического лица в орган государственной налоговой службы, в котором состоит на учете плательщик налогов, в течение трех рабочих дней со дня открытия/закрытия счета (включая день открытия/закрытия).

При открытии или закрытии счета плательщика налогов — банка, в том числе открытого через его обособленные подразделения, уведомление направляется в порядке, определенном настоящим пунктом, только в случае открытия либо закрытия корреспондентского счета.

При открытии либо закрытии собственного корреспондентского счета банки обязаны направить уведомление в орган государственной налоговой службы, в котором состоят на учете, в сроки, определенные настоящим пунктом.

69.3. Орган государственной налоговой службы в течение трех рабочих дней со дня получения уведомления от финансового учреждения об открытии счета обязан направить уведомление о взятии счета на учет или отказе во взятии органом государственной налоговой службы счета на учет с указанием оснований.

69.4. Датой начала расходных операций по счету плательщика налогов, определенного пунктом 69.1 настоящей статьи (кроме банка), в банках и других финансовых учреждениях является дата получения банком или другим финансовым учреждением уведомления органа государственной налоговой службы о взятии счета на учет в органах государственной налоговой службы.

69.5. Порядок подачи, форма и содержание уведомлений об открытии/закрытии счетов плательщиков налогов в банках и других финансовых учреждениях, перечень оснований для отказа органов государственной налоговой службы во взятии счетов на учет определяются центральным органом государственной налоговой службы по согласованию с соответствующими государственными органами, регулирующими деятельность финансовых учреждений.

69.6. Банки и другие финансовые учреждения за невыполнение норм настоящей статьи несут ответственность, предусмотренную настоящим Кодексом.

69.7. Физические лица — предприниматели и лица, которые проводят независимую профессиональную деятельность, обязаны уведомлять о своем статусе банки и другие финансовые учреждения, в которых такие лица открывают счета.

Статья 70. Государственный реестр физических лиц — плательщиков налогов

70.1. Центральный орган государственной налоговой службы формирует и ведет Государственный реестр физических лиц — плательщиков налогов (далее — Государственный реестр).

В Государственный реестр вносится информация о лицах, являющихся:

гражданами Украины;

иностранцами и лицами без гражданства, постоянно проживающими в Украине;

иностранцами и лицами без гражданства, которые не имеют постоянного места проживания в Украине, но в соответствии с законодательством обязаны уплачивать налоги в Украине либо являются учредителями юридических лиц, созданных на территории Украины.

Учет физических лиц — плательщиков налогов, которые в виду своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы, ведется в отдельном реестре Государственного реестра по фамилии, имени, отчеству и серии и номеру паспорта без использования регистрационного номера учетной карточки.

70.2. В учетную карточку физического лица — плательщика налогов и уведомление (для физических лиц, которые ввиду своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов) вносится следующая информация:

70.2.1. фамилия, имя и отчество;

70.2.2. дата рождения;

70.2.3. место рождения (страна, область, район, населенный пункт);

70.2.4. место жительства, а для иностранных граждан — также гражданство;

70.2.5. серия, номер свидетельства о рождении, паспорта (аналогичные данные другого документа, удостоверяющего личность), кем и когда выдан.

70.3. В информационную базу Государственного реестра включаются следующие данные о физических лицах:

70.3.1. источники получения доходов;

70.3.2. объекты налогообложения;

70.3.3. сумма начисленных и/или полученных доходов;

70.3.4. сумма начисленных и/или уплаченных налогов;

70.3.5. информация о налоговой скидке и налоговых льготах плательщика налогов.

70.4. В Государственный реестр вносятся сведения о государственной регистрации, регистрации и взятии на учет физических лиц — предпринимателей и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность. Такие сведения включают:

70.4.1. даты, номера записей, свидетельств и других документов, а также основания государственной регистрации, регистрации и взятия на учет, прекращения предпринимательской или независимой профессиональной деятельности, другие регистрационные данные;

70.4.2. информацию о государственной регистрации, регистрации и взятии на учет изменений в данных о лице, замене или продлении действия справок о взятии на учет;

70.4.3. место осуществления деятельности, телефоны и другую дополнительную информацию для связи с физическим лицом — предпринимателем либо лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность;

70.4.4. виды деятельности;

70.4.5. гражданство и номер, используемый при налогообложении в стране гражданства, — для иностранцев;

70.4.6. систему налогообложения с указанием периодов ее действия.

70.5. Физическое лицо — плательщик налогов независимо от возраста (как резидент, так и нерезидент), для которого ранее не формировалась учетная карточка плательщика налогов и которое не включено в Государственный реестр, обязано лично или через законного представителя либо уполномоченное лицо подать соответствующему органу государственной налоговой службы учетную карточку физического лица — плательщика налогов, которая является одновременно заявлением для регистрации в Государственном реестре, и предъявить документ, удостоверяющий личность.

Физическое лицо — плательщик налогов, которое ввиду своих религиозных убеждений отказывается от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, обязано лично представить соответствующему органу государственной налоговой службы уведомление и документы для обеспечения его учета по фамилии, имени, отчеству, серии и номеру паспорта, а также предъявить паспорт.

Физическое лицо представляет учетную карточку физического лица — плательщика налогов или уведомление (для физических лиц, которые ввиду своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов) в орган государственной налоговой службы по своему налоговому адресу, а физическое лицо, не имеющее постоянного места жительства в Украине, — органу государственной налоговой службы по месту получения доходов или по местонахождению другого объекта налогообложения.

Для заполнения учетной карточки физического лица — плательщика налогов используются данные документа, удостоверяющего личность. Для заполнения уведомления (для физических лиц, которые ввиду своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов) используются данные паспорта.

Форма учетной карточки физического лица — плательщика налогов и уведомления (для физических лиц, которые ввиду своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов) и порядок их представления устанавливаются центральным органом государственной налоговой службы.

Физическое лицо несет ответственность согласно закону за достоверность информации, которая подается для регистрации в Государственном реестре.

70.6. Органы государственной регистрации актов гражданского состояния, органы внутренних дел обязаны подавать соответствующим органам государственной налоговой службы информацию об изменении данных, которые включаются в учетную карточку физического лица — плательщика налогов, ежемесячно, но не позднее 10 числа следующего месяца.

Порядок предоставления такой информации и взаимодействия субъектов информационных отношений определяется Кабинетом Министров Украины.

70.7. Физические лица — плательщики налогов обязаны предоставлять органам государственной налоговой службы сведения об изменении данных, которые вносятся в учетную карточку или уведомление (для физических лиц, которые ввиду своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и имеют отметку в паспорте), в течение месяца со дня возникновения таких изменений путем подачи соответствующего заявления по форме и в порядке, определенным центральным органом государственной налоговой службы.

70.8. О проведении государственной регистрации физического лица — плательщика налогов в Государственном реестре и внесении изменений в данные, содержащиеся в Государственном реестре, центральный орган государственной налоговой службы информирует орган государственной налоговой службы:

70.8.1. по месту учета физического лица;

70.8.2. по месту жительства физического лица;

70.8.3. по месту получения доходов или местонахождению другого объекта налогообложения физического лица.

70.9. По обращению плательщика налогов, его законного представителя либо уполномоченного лица орган государственной налоговой службы выдает документ, удостоверяющий регистрацию в Государственном реестре, кроме лиц, которые ввиду своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте.

В таком документе указывается регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов.

Порядок формирования регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов определяется и утверждается центральным органом государственной налоговой службы.

Форма документа и порядок его выдачи устанавливаются центральным органом государственной налоговой службы.

70.10. Органом государственной налоговой службы по месту жительства физического лица — плательщика налогов по просьбе такого лица в паспорт могут быть внесены (седьмая, восьмая или девятая страницы) данные о регистрационном номере учетной карточки плательщика налогов из Государственного реестра.

70.11. В случае выявления недостоверных данных или ошибок в представленной учетной карточке или уведомлении (для физических лиц, которые ввиду своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов) физическому лицу может быть отказано в регистрации и/или внесении отметки в паспорт или продлен срок регистрации.

70.12. Регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые ввиду своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, официально уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте) используются органами государственной власти и органами местного самоуправления, юридическими лицами независимо от организационно-правовых форм, включая учреждения Национального банка Украины, банки и другие финансовые учреждения, биржи, лицами, которые проводят независимую профессиональную деятельность, физическими лицами — предпринимателями, а также физическими лицами во всех документах, содержащих информацию об объектах налогообложения физических лиц либо об уплате налогов, в частности при:

70.12.1. выплате доходов, из которых удерживаются налоги согласно законодательству Украины. Физические лица обязаны подавать информацию о регистрационном номере учетной карточки юридическим и физическим лицам, выплачивающим им доходы;

70.12.2. заключении гражданско-правовых договоров, предметом которых являются объекты налогообложения и по которым возникают обязанности по уплате налогов и сборов;

70.12.3. открытии счетов в банках или других финансовых учреждениях, а также в расчетных документах при осуществлении физическими лицами безналичных расчетов;

70.12.4. заполнении физическими лицами, определенными в пункте 70.1 настоящей статьи, таможенных деклараций при пересечении таможенной границы Украины;

70.12.5. уплате физическими лицами налогов и сборов;

70.12.6. проведении государственной регистрации физических лиц — предпринимателей или выдаче таким лицам специальных разрешений (лицензий, патентов и т. п.) на осуществление некоторых видов хозяйственной деятельности, а также регистрации независимой профессиональной деятельности;

70.12.7. регистрации имущества и других активов физических лиц, являющихся объектом налогообложения, или прав на него;

70.12.8. представлении органам государственной налоговой службы деклараций о доходах, имуществе и других активах;

70.12.9. регистрации транспортных средств, переходящих в собственность физических лиц;

70.12.10. оформлении физическим лицам льгот, субсидий и других социальных выплат из государственных целевых фондов;

70.12.11. в других случаях, определенных законами Украины и другими нормативно-правовыми актами.

70.13. Документы, связанные с проведением операций, предусмотренных пунктом 70.12 настоящей статьи, которые не имеют регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов или серии и номера паспорта (для физических лиц, которые ввиду своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и официально уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте), считаются оформленными с нарушением требований законодательства Украины.

70.14. Орган государственной налоговой службы указывает регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серию и номер паспорта (для физических лиц, которые ввиду своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, официально уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте) во всех уведомлениях, направляемых ему.

Каждый плательщик налогов указывает регистрационный номер своей учетной карточки плательщика налогов или серию и номер паспорта (для физических лиц, которые ввиду своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и официально уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте) во всех отчетных или других документах, а также в других случаях, предусмотренных законодательством Украины.

70.15. Сведения из Государственного реестра:

70.15.1. используются органами государственной налоговой службы исключительно для осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства Украины;

70.15.2. являются информацией с ограниченным доступом, кроме сведений о взятии на учет физических лиц — предпринимателей и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность.

70.16. Органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, самозанятые лица, налоговые агенты предоставляют безвозмездно в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины, органам государственной налоговой службы по своему местонахождению информацию о физических лицах, которая связана с регистрацией таких лиц как плательщиков налогов, начислением, уплатой налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства Украины, с указанием регистрационных номеров учетных карточек плательщика налогов или серии и номера паспорта (для физических лиц, которые ввиду своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, официально уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте), в частности:

70.16.1. органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, юридические лица и физические лица — предприниматели, налоговые агенты — о дате приема на работу или увольнения с работы физических лиц в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, а также информацию, предусмотренную статьей 51 настоящего Кодекса;

70.16.2. органы внутренних дел — о физических лицах, которые зарегистрировали свое место жительства в соответствующем населенном пункте либо которые сняты с регистрации в таком населенном пункте, об изменении физическими лицами фамилии, имени, отчества, даты и места рождения, транспортных средствах, по которым у физических лиц возникает или прекращается право собственности, ежемесячно, но не позднее 10 числа следующего месяца, а также об утерянных, украденных паспортах в пятидневный срок со дня поступления соответствующих заявлений от физических лиц и о паспортах умерших граждан ежемесячно, но не позднее 10 числа следующего месяца;

70.16.3. органы государственной регистрации морских, речных и воздушных судов — о судах, по которым у физических лиц возникает или прекращается право собственности, ежемесячно, но не позднее 10 числа следующего месяца;

70.16.4. органы государственной регистрации актов гражданского состояния — о физических лицах, которые умерли (для закрытия учетных карточек) ежемесячно, но не позднее 10 числа следующего месяца;

70.16.5. органы, которые осуществляют регистрацию частной нотариальной, адвокатской и другой независимой профессиональной деятельности и выдают свидетельства о праве на осуществление такой деятельности, — о выдаче или аннулировании регистрационного удостоверения — в пятидневный срок со дня совершения соответствующего действия;

70.16.6. органы государственной регистрации прав — о налогооблагаемом недвижимом имуществе, по которому у физических лиц возникает или прекращается право собственности, ежемесячно, но не позднее 10 числа следующего месяца;

70.16.7. органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные заведения, заведения социальной защиты населения и другие учреждения, которые в соответствии с законодательством осуществляют опеку, попечительство либо управление имуществом подопечного, обязаны уведомлять об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, других несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечение в форме патронажа, попечительство либо управление имуществом физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, в органы государственной налоговой службы по месту своего пребывания не позднее чем в течение пяти календарных дней со дня принятия соответствующего решения;

70.16.8. прочие органы исполнительной власти и органы местного самоуправления — информацию об иных объектах налогообложения.

70.17. Государственный реестр физических лиц — плательщиков налогов формируется на основе Государственного реестра физических лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей. Учетным карточкам физических лиц, которые на момент вступления в силу настоящего Кодекса зарегистрированы в Государственном реестре физических лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей, присваиваются номера, которые соответствуют идентификационным номерам плательщиков налогов — физических лиц. Документы о регистрации физических лиц в Государственном реестре физических лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей, выданные органами государственной налоговой службы в порядке, определенном законодательством, действовавшим до вступления в силу настоящего Кодекса, считаются действительными для всех случаев, предусмотренных для использования регистрационных номеров учетных карточек физических лиц, не подлежат обязательной замене и являются такими, которые удостоверяют регистрацию физических лиц в Государственном реестре физических лиц — плательщиков налогов.

 

ГЛАВА 7. ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

Статья 71. Определение информационно-аналитического обеспечения деятельности государственной налоговой службы

71.1. Информационно-аналитическое обеспечение деятельности государственной налоговой службы — комплекс мероприятий по сбору, обработке и использованию информации, необходимой для исполнения органами государственной налоговой службы возложенных на них функций и задач.

Статья 72. Сбор налоговой информации

72.1. Для информационно-аналитического обеспечения деятельности государственной налоговой службы используется информация, поступившая:

72.1.1. от плательщиков налогов и налоговых агентов, в частности информация:

72.1.1.1. содержащаяся в налоговых декларациях, расчетах, других отчетных документах;

72.1.1.2. содержащаяся в предоставленных крупными плательщиками налогов в электронной форме копиях документов по учету доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения (налоговых обязательств), первичных документах, которые ведутся в электронном виде, регистрах бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документах, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов;

72.1.1.3. о финансово-хозяйственных операциях плательщиков налогов;

72.1.1.4. о применении регистраторов расчетных операций;

72.1.2. от органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и Национального банка Украины, в частности информация:

72.1.2.1. об объектах налогообложения, которые предоставляются и/или регистрируются такими органами. Указанная информация должна содержать, в частности, вид, характеристики, индивидуальные признаки объекта налогообложения (при наличии), по которым его можно идентифицировать;

72.1.2.2. о результатах осуществления государственного контроля за хозяйственной деятельностью плательщика налогов;

72.1.2.3. содержащаяся в отчетных документах (кроме персонифицированной статистической информации, финансовых отчетов), представляемых плательщиком налогов в органы исполнительной власти и/или органы местного самоуправления;

72.1.2.4. об установленных органами местного самоуправления ставках местных налогов, сборов и предоставленных такими органами налоговых льготах;

72.1.2.5. о разрешениях, лицензиях, патентах, свидетельствах на право проведения отдельных видов деятельности, которая должна содержать, в частности:

наименование плательщика налогов, которому выданы такие разрешения, лицензии, патенты;

налоговый номер либо регистрационный номер учетной карточки физического лица;

вид разрешительного документа;

вид деятельности, на осуществление которой выдан разрешительный документ;

дату выдачи разрешительного документа;

срок действия разрешительного документа, информацию о прекращении (приостановлении) действия разрешительного документа с указанием оснований такого прекращения (приостановления);

уплату надлежащих платежей за выдачу разрешительного документа;

перечень мест проведения деятельности, на которую выдан разрешительный документ;

72.1.2.6. об экспортных и импортных операциях плательщиков налогов;

72.1.3. от банков, других финансовых учреждений — информация о наличии и движении средств на счетах плательщика налогов;

72.1.4. от органов власти других государств, международных организаций или нерезидентов;

72.1.5. от подразделений налоговой службы и таможенных органов — по результатам налогового контроля;

72.1.6. для информационно-аналитического обеспечения деятельности также используется другая информация, обнародованная как таковая, которая подлежит обнародованию в соответствии с законодательством и/или добровольно либо по запросу предоставленная органу государственной налоговой службы в установленном законом порядке.

Статья 73. Получение налоговой информации органами государственной налоговой службы

73.1. Информация, определенная в статье 72 настоящего Кодекса, безвозмездно предоставляется органам государственной налоговой службы периодически или по отдельному письменному запросу органа государственной налоговой службы в сроки, определенные пунктом 73.2 настоящего Кодекса.

73.2. К информации, которая предоставляется периодически, относится информация, определенная в подпунктах 72.1.1.1, 72.1.1.2, 72.1.1.3 (в части обязанности плательщика налогов подавать расшифровку налогового кредита и налоговых обязательств в разрезе контрагентов, предусмотренных разделом V настоящего Кодекса), 72.1.1.4, 72.1.2.1, 72.1.2.3, 72.1.2.4, 72.1.2.5, 72.1.2.6 подпункта 72.1.2, подпункте 72.1.5 статьи 72 настоящего Кодекса.

В случае когда другими разделами настоящего Кодекса не определены другие сроки предоставления такой информации:

73.2.1. информация, указанная в подпунктах 72.1.2.1 и 72.1.2.5 подпункта 72.1.2 пункта 72.1 статьи 72 настоящего Кодекса, предоставляется органами исполнительной власти и органами местного самоуправления ежемесячно в течение 10 календарных дней месяца, следующего за отчетным;

73.2.2. информация, указанная в подпункте 72.1.2.3 подпункта 72.1.2 пункта 72.1 статьи 72 настоящего Кодекса, предоставляется органами исполнительной власти и органами местного самоуправления в течение 10 календарных дней со дня подачи такой отчетности соответствующему органу исполнительной власти либо органу местного самоуправления. Органами государственной статистики информация предоставляется в соответствии с планом государственных статистических наблюдений;

73.2.3. информация, указанная в подпункте 72.1.2.4 подпункта 72.1.2 пункта 72.1 статьи 72 настоящего Кодекса, предоставляется органами местного самоуправления не позднее 10 календарных дней с даты вступления в силу соответствующего решения;

73.2.4. информация, указанная в подпункте 72.1.2.6 подпункта 72.1.2 пункта 72.1 статьи 72 настоящего Кодекса, предоставляется специально уполномоченным центральным органом исполнительной власти в области таможенного дела в срок, определенный совместным приказом специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти в области таможенного дела и центрального органа государственной налоговой службы Украины, но не реже чем каждые 10 календарных дней.

Порядок предоставления информации органам государственной налоговой службы определяется Кабинетом Министров Украины.

73.3. Органы государственной налоговой службы имеют право обратиться к плательщикам налогов и другим субъектам информационных отношений с письменным запросом о предоставлении информации (исчерпывающий перечень и основания предоставления которой установлены законом), необходимой для выполнения возложенных на органы государственной налоговой службы функций, задач, и ее документального подтверждения.

Такой запрос подписывается руководителем (заместителем руководителя) органа государственной налоговой службы и должен содержать перечень информации, которая запрашивается, и документов, ее подтверждающих, а также основания для направления запроса.

Письменный запрос о предоставлении информации направляется плательщику налогов или другим субъектам информационных отношений при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) по результатам анализа налоговой информации, полученной в установленном законом порядке, выявлены факты, свидетельствующие о нарушении плательщиком налогов налогового, валютного законодательства, законодательства в сфере предупреждения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы;

2) для определения уровня обычных цен на товары (работы, услуги) при проведении проверок;

3) выявлена недостоверность данных, содержащихся в налоговых декларациях, представленных плательщиком налогов;

4) относительно плательщика налогов подана жалоба о непредоставлении таким плательщиком налогов налоговой накладной покупателю или о нарушении правил заполнения налоговой накладной;

5) в случае проведения встречной сверки;

6) в других случаях, определенных этим Кодексом.

Запрос считается врученным, если он направлен по почте письмом с уведомлением о вручении по налоговому адресу или предоставлен под расписку плательщику налогов либо другому субъекту информационных отношений или его должностному лицу.

Плательщики налогов и другие субъекты информационных отношений обязаны предоставлять информацию, определенную в запросах органа государственной налоговой службы, и ее документальное подтверждение в течение одного месяца со дня, следующего за днем поступления запроса (если иное не предусмотрено настоящим Кодексом). В случае если запрос составлен с нарушением требований, изложенных в абзацах первом и втором настоящего пункта, плательщик налогов освобождается от обязанности давать ответ на такой запрос.

Информация по запросу органа государственной налоговой службы предоставляется Национальным банком Украины, другими банками бесплатно в порядке и объемах, установленных Законом Украины «О банках и банковской деятельности».

Порядок получения информации органами государственной налоговой службы по письменному запросу определяется Кабинетом Министров Украины.

73.4. Информация о наличии и движении средств на счетах плательщика налогов предоставляется в объемах больших, чем предусмотрены пунктом 73.3 настоящей статьи, банками и другими финансовыми учреждениями контролирующим органам по решению суда. Для получения такой информации контролирующий орган обращается в суд.

73.5. С целью получения налоговой информации органы государственной налоговой службы имеют право проводить встречные сверки данных субъектов хозяйствования в отношении плательщика налогов.

Встречной сверкой считается сопоставление данных первичных бухгалтерских и других документов субъекта хозяйствования, осуществляемое органами государственной налоговой службы с целью документального подтверждения хозяйственных отношений с плательщиком налогов и сборов, а также подтверждения отношений, вида, объема и качества операций и расчетов, осуществлявшихся между ними, для выяснения их реальности и полноты отражения в учете плательщика налогов.

Встречные сверки не являются проверками и осуществляются в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.

По результатам встречных сверок составляется справка, предоставляемая субъекту хозяйствования в десятидневный срок.

Статья 74. Обработка и использование налоговой информации

74.1. Налоговая информация, собранная в соответствии с настоящим Кодексом, может храниться и обрабатываться в информационных базах органов государственной налоговой службы или непосредственно должностными (служебными) лицами органов государственной налоговой службы. Перечень информационных баз, а также формы и методы обработки информации определяются центральным органом государственной налоговой службы.

74.2. Собранная налоговая информация и результаты ее обработки используются для выполнения возложенных на органы государственной налоговой службы функций и задач.

 

ГЛАВА 8. ПРОВЕРКИ

Статья 75. Виды проверок

75.1. Органы государственной налоговой службы имеют право проводить камеральные, документальные (плановые или внеплановые; выездные или невыездные) и фактические проверки.

Камеральные и документальные проверки проводятся органами государственной налоговой службы в рамках их полномочий исключительно в случаях и в порядке, установленных настоящим Кодексом, а фактические проверки — настоящим Кодексом и другими законами Украины, контроль за соблюдением которых возложен на органы государственной налоговой службы.

75.1.1. Камеральной считается проверка, которая проводится в помещении органа государственной налоговой службы исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) плательщика налогов.

75.1.2. Документальной проверкой считается проверка, предметом которой являются своевременность, достоверность, полнота начисления и уплаты всех предусмотренных настоящим Кодексом налогов и сборов, а также соблюдение валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, соблюдение работодателем законодательства по заключению трудового договора, оформлению трудовых отношений с работниками (наемными лицами), и которая проводится на основании налоговых деклараций (расчетов), финансовой, статистической и другой отчетности, регистров налогового и бухгалтерского учета, ведение которых предусмотрено законом, первичных документов, которые используются в бухгалтерском и налоговом учете и связаны с начислением и уплатой налогов и сборов, выполнением требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы, а также полученных в установленном законодательством порядке органом государственной налоговой службы документов и налоговой информации, в том числе по результатам проверок других плательщиков налогов.

Документальная плановая проверка проводится в соответствии с планом-графиком проверок.

Документальная внеплановая проверка не предусматривается в плане работы органа государственной налоговой службы и проводится при наличии хотя бы одного из обстоятельств, определенных настоящим Кодексом.

Документальной выездной проверкой считается проверка, которая проводится по местонахождению плательщика налогов или месту расположения объекта права собственности, относительно которого проводится такая проверка.

Документальной невыездной проверкой считается проверка, которая проводится в помещении органа государственной налоговой службы.

75.1.3. Фактической считается проверка, которая осуществляется по месту фактического проведения плательщиком налогов деятельности, расположения хозяйственных или иных объектов права собственности такого плательщика. Такая проверка осуществляется органом государственной налоговой службы по соблюдению норм законодательства по вопросам регулирования обращения наличности, порядка осуществления плательщиками налогов расчетных операций, ведения кассовых операций, наличию документа, который подтверждает государственную регистрацию юридических лиц и физических лиц — предпринимателей в соответствии с законом, лицензий, патентов, свидетельств, в том числе о производстве и обороте подакцизных товаров, соблюдению работодателем законодательства по заключению трудового договора, оформлению трудовых отношений с работниками (наемными лицами).

До введения в действие положений об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства не проводится фактическая проверка физического лица — предпринимателя, не зарегистрированного плательщиком налога на добавленную стоимость, и юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предусматривающую включение налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

Статья 76. Порядок проведения камеральной проверки

76.1. Камеральная проверка проводится должностными лицами органа государственной налоговой службы без какого-либо специального решения руководителя такого органа или направления на ее проведение.

Камеральной проверке подлежит вся налоговая отчетность сплошным порядком.

Согласие плательщика на проверку и его присутствие во время проведения камеральной проверки не обязательны.

76.2. Порядок оформления результатов камеральной проверки осуществляется в соответствии с требованиями статьи 86 настоящего Кодекса.

Статья 77. Порядок проведения документальных плановых проверок

77.1. Документальная плановая проверка должна быть предусмотрена в плане-графике проведения плановых документальных проверок.

77.2. В план-график проведения документальных плановых проверок отбираются плательщики налогов, которые имеют риск по неуплате налогов и сборов, невыполнению другого законодательства, контроль за которым возложен на органы государственной налоговой службы.

Периодичность проведения документальных плановых проверок плательщиков налогов определяется в зависимости от степени риска в деятельности таких плательщиков налогов, которая делится на высокую, среднюю и незначительную. Плательщики налогов с незначительной степенью риска включаются в план-график не чаще чем раз в три календарных года, средней — не чаще чем раз в два календарных года, высокой — не чаще одного раза в календарный год.

Порядок формирования и утверждения плана-графика, перечень рисков и их деление по степеням устанавливаются центральным органом государственной налоговой службы.

Плательщики налогов — юридические лица, которые соответствуют критериям, определенным пунктом 154.6 статьи 154, и у которых сумма уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость составляет не менее пяти процентов от задекларированного дохода за отчетный налоговый период, а также самозанятые лица, сумма уплаченных налогов которых составляет не менее пяти процентов от задекларированного дохода за отчетный налоговый период, включаются в план-график не чаще чем раз в три календарных года. Указанная норма не распространяется на таких плательщиков налогов в случае нарушения ими статей 45, 49, 50, 51, 57 настоящего Кодекса.

77.3. Запрещается проведение документальной плановой проверки по отдельным видам обязательств перед бюджетами, кроме правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога с доходов физических лиц и обязательств по бюджетным займам и кредитам, которые гарантированы бюджетными средствами.

77.4. О проведении документальной плановой проверки руководителем органа государственной налоговой службы принимается решение, которое оформляется приказом.

Право на проведение документальной плановой проверки плательщика налогов предоставляется лишь в случае, когда ему не позднее чем за 10 календарных дней до дня проведения указанной проверки вручены под расписку или направлены заказным письмом с уведомлением о вручении копия приказа о проведении документальной плановой проверки и письменное уведомление с указанием даты начала проведения такой проверки.

77.5. При планировании разными контролирующими органами в отчетном периоде проведения проверки одного и того же плательщика налогов такая проверка проводится указанными органами одновременно. Порядок координации проведения плановых выездных проверок органами исполнительной власти, уполномоченными осуществлять контроль за начислением и уплатой налогов и сборов, определяется Кабинетом Министров Украины.

77.6. Допуск должностных лиц органов налоговой службы к проведению документальной плановой выездной проверки осуществляется согласно статье 81 настоящего Кодекса. Документальная плановая невыездная проверка осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 79 настоящего Кодекса.

77.7. Сроки проведения документальной плановой проверки установлены статьей 82 настоящего Кодекса.

77.8. Перечень материалов, которые могут служить основанием для заключений при проведении документальной плановой проверки, и порядок предоставления плательщиками налогов документов для такой проверки установлены статьями 83, 85 настоящего Кодекса.

77.9. Порядок оформления результатов документальной плановой проверки установлен статьей 86 настоящего Кодекса.

Статья 78. Порядок проведения документальных внеплановых проверок

78.1. Документальная внеплановая выездная проверка осуществляется при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

78.1.1. по результатам проверок других плательщиков налогов или получения налоговой информации выявлены факты, свидетельствующие о возможных нарушениях плательщиком налогов налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы, если плательщик налогов не предоставит пояснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса;

78.1.2. плательщиком налогов не представлены в установленный законом срок налоговая декларация или расчеты, если их представление предусмотрено законом;

78.1.3. плательщиком налогов представлен органу государственной налоговой службы уточняющий расчет по соответствующему налогу за период, который проверялся органом государственной налоговой службы;

78.1.4. выявлена недостоверность данных, содержащихся в налоговых декларациях, представленных плательщиком налогов, если плательщик налогов не предоставит пояснения и их документальные подтверждения на письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса;

78.1.5. плательщиком налогов поданы в установленном порядке органу государственной налоговой службы возражения к акту проверки или жалоба на принятое по ее результатам налоговое уведомление-решение, в которых требуется полный или частичный пересмотр результатов соответствующей проверки или отмена принятого по ее результатам налогового уведомления-решения в случае когда плательщик налогов в своей жалобе (возражениях) ссылается на обстоятельства, которые не были исследованы при проверке, и объективное их рассмотрение невозможно без проведения проверки. Такая проверка проводится исключительно по вопросам, ставшим предметом обжалования;

78.1.6. исключен;

78.1.7. начата процедура реорганизации юридического лица (кроме преобразования), прекращения юридического лица либо предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя, возбуждено производство по делу о признании банкротом плательщика налогов или подано заявление о снятии с учета плательщика налогов;

78.1.8. плательщиком подана декларация, в которой заявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость, при наличии оснований для проверки, определенных в разделе V настоящего Кодекса, и/или с отрицательным значением по налогу на добавленную стоимость, составляющим более 100 тыс. гривень.

Документальная внеплановая выездная проверка по основаниям, определенным в настоящем подпункте, проводится исключительно относительно законности декларирования заявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость и/или по отрицательному значению по налогу на добавленную стоимость, составляющему более 100 тыс. гривень;

78.1.9. в отношении плательщика налога подана жалоба о непредоставлении таким плательщиком налогов налоговой накладной покупателю или о нарушении правил заполнения налоговой накладной в случае непредоставления таким плательщиком налогов пояснений и документального подтверждения на письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение десяти рабочих дней со дня его получения;

78.1.10. исключен;

78.1.11. получено постановление суда (определение суда) о назначении проверки или постановление органа дознания, следователя, прокурора, вынесенное ими в соответствии с законом по уголовным делам, находящимся в их производстве;

78.1.12. органом государственной налоговой службы высшего уровня в порядке контроля за действиями или бездействием должностных лиц органа государственной налоговой службы низшего уровня осуществлена проверка документов обязательной отчетности плательщика налогов или материалов документальной проверки, проведенной контролирующим органом низшего уровня, и выявлено несоответствие заключений акта проверки требованиям законодательства или неполное выяснение при проверке вопросов, которые должны быть выяснены при проверке для вынесения объективного заключения по соблюдению плательщиком налогов требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы.

Решение о проведении документальной внеплановой проверки в этом случае принимается органом государственной налоговой службы высшего уровня лишь в том случае, когда в отношении должностных лиц органа государственной налоговой службы низшего уровня, проводивших документальную проверку указанного плательщика налогов, начато служебное расследование или возбуждено уголовное дело;

78.1.13. при получении информации об уклонении налоговым агентом от налогообложения выплаченной (начисленной) наемным лицам (в том числе без документального оформления) заработной платы, пассивных доходов, дополнительных благ, других выплат и возмещений, подлежащих налогообложению, в том числе вследствие незаключения плательщиком налогов трудовых договоров с наемными лицами согласно закону, а также осуществления лицом хозяйственной деятельности без государственной регистрации. Такая проверка проводится исключительно по вопросам, которые послужили основанием для проведения такой проверки.

78.2. Ограничения в основаниях проведения проверок плательщиков налогов, определенные настоящим Кодексом, не распространяются на проверки, которые проводятся по обращению такого плательщика налогов, или проверки, которые проводятся в рамках возбужденного уголовного дела.

78.3. Работникам налоговой милиции запрещается принимать участие в проведении плановых и внеплановых выездных проверок плательщиков налогов, которые проводятся органами государственной налоговой службы, если такие проверки не связаны с ведением оперативно-розыскных дел или расследованием уголовных дел, возбужденных в отношении таких плательщиков налогов (должностных лиц плательщиков налогов), находящихся в их производстве. Проверки плательщиков налогов налоговой милицией проводятся в пределах полномочий, определенных законом, и в порядке, предусмотренном Законом Украины «Об оперативно-розыскной деятельности», Уголовно-процессуальным кодексом Украины и другими законами Украины.

78.4. О проведении документальной внеплановой проверки руководитель органа государственной налоговой службы принимает решение, которое оформляется приказом.

Право на проведение документальной внеплановой проверки плательщика налогов предоставляется только в случае, если ему до начала проведения указанной проверки вручена под расписку копия приказа о проведении документальной внеплановой проверки.

78.5. Допуск должностных лиц органов налоговой службы к проведению документальной внеплановой выездной проверки осуществляется согласно статье 81 настоящего Кодекса. Документальная внеплановая невыездная проверка проводится в порядке, предусмотренном статьей 79 настоящего Кодекса.

78.6. Сроки проведения документальной внеплановой проверки установлены статьей 82 настоящего Кодекса.

78.7. Перечень материалов, которые могут служить основанием для заключений при проведении документальной внеплановой проверки, и порядок предоставления плательщиками налогов документов для такой проверки установлены статьями 83, 85 настоящего Кодекса.

78.8. Порядок оформления результатов документальной внеплановой проверки установлен статьей 86 настоящего Кодекса.

Статья 79. Особенности проведения документальной невыездной проверки

79.1. Документальная невыездная проверка осуществляется в случае принятия руководителем органа государственной налоговой службы решения о ее проведении и при наличии обстоятельств для проведения документальной проверки, определенных статьями 77 и 78 настоящего Кодекса. Документальная невыездная проверка осуществляется на основании указанных в подпункте 75.1.2 пункта 75.1 статьи 75 настоящего Кодекса документов и данных, предоставленных плательщиком налогов в определенных настоящим Кодексом случаях, или полученных иным способом, предусмотренным законом.

79.2 Документальная внеплановая невыездная проверка проводится должностными лицами органа государственной налоговой службы исключительно на основании решения руководителя органа государственной налоговой службы, оформленного приказом, и при условии направления плательщику налогов заказным письмом с уведомлением о вручении или вручения ему либо его уполномоченному представителю под расписку копии приказа о проведении документальной внеплановой невыездной проверки и письменного уведомления о дате начала и месте проведения такой проверки.

79.3. Присутствие плательщиков налогов при проведении документальных невыездных проверок не является обязательным.

Статья 80. Порядок проведения фактической проверки

80.1. Фактическая проверка осуществляется без предупреждения плательщика налогов (лица).

80.2. Фактическая проверка может проводиться на основании решения руководителя органа налоговой службы, оформленного приказом, копия которого вручается плательщику налогов или его уполномоченному представителю под расписку до начала проведения такой проверки, и при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

80.2.1. в случае когда по результатам проверок других плательщиков налогов выявлены факты, свидетельствующие о возможных нарушениях плательщиком налогов законодательства по производству и обороту подакцизных товаров, осуществлению плательщиком налогов расчетных операций, ведению кассовых операций, наличию документа, подтверждающего государственную регистрацию юридических лиц и физических лиц — предпринимателей в соответствии с законом, патентов, лицензий и других документов, контроль за наличием которых возложен на органы государственной налоговой службы, и возникает необходимость проверки таких фактов;

80.2.2. в случае получения в установленном законодательством порядке информации от государственных органов или органов местного самоуправления, свидетельствующей о возможных нарушениях плательщиком налогов законодательства, контроль за которым возложен на органы государственной налоговой службы, в частности, по осуществлению плательщиками налогов расчетных операций, ведению кассовых операций, наличию документа, подтверждающего государственную регистрацию юридических лиц и физических лиц — предпринимателей в соответствии с законом, патентов, лицензий и других документов, контроль за наличием которых возложен на органы государственной налоговой службы, производству и обороту подакцизных товаров;

80.2.3. письменного обращения покупателя (потребителя), оформленного в соответствии с законом, о нарушении плательщиком налогов установленного порядка проведения расчетных операций, кассовых операций, патентования или лицензирования;

80.2.4. непредставления субъектом хозяйствования в установленный законом срок обязательной отчетности об использовании регистраторов расчетных операций, расчетных книжек и книг учета расчетных операций, представления их с нулевыми показателями;

80.2.5. получения в установленном законодательством порядке информации о нарушении требований законодательства в части производства, учета, хранения и транспортировки спирта, алкогольных напитков и табачных изделий и целевого использования спирта плательщиками налогов, а также осуществление функций, определенных законодательством в сфере производства и оборота спирта, алкогольных напитков и табачных изделий;

80.2.6. в случае выявления по результатам предварительной проверки нарушения законодательства по вопросам, определенным в подпункте 75.1.3;

80.2.7. в случае получения в установленном законодательством порядке информации об использовании труда наемных лиц без надлежащего оформления трудовых отношений и выплаты работодателями доходов в виде заработной платы без уплаты налогов в бюджет, а также проведении физическим лицом предпринимательской деятельности без государственной регистрации.

80.3. Фактическая проверка, осуществляемая при наличии обстоятельства, определенного в пункте 80.2.6, может быть проведена для контроля относительно прекращения нарушения законодательства по вопросам, определенным в пункте 75.1.3, однократно в течение 12 месяцев с даты составления акта по результатам предыдущей проверки.

80.4. Перед началом фактической проверки по вопросам соблюдения порядка осуществления расчетных операций и ведения кассовых операций должностными лицами органов государственной налоговой службы на основании подпункта 20.1.9 пункта 20.1 статьи 20 настоящего Кодекса может быть проведена контрольная расчетная операция.

80.5. Допуск должностных лиц органов налоговой службы к проведению фактической проверки осуществляется согласно статье 81 настоящего Кодекса.

80.6. При проведении фактической проверки в части соблюдения работодателем законодательства по заключению трудового договора, оформлению трудовых отношений с работниками (наемными лицами), в том числе с теми, которым установлено испытание, проверяется наличие надлежащего оформления трудовых отношений, выясняются вопросы по ведению учета работы, выполненной работником, учету расходов на оплату труда, ведомости об оплате труда работника. Для выяснения факта надлежащего оформления трудовых отношений с работником, осуществляющим трудовую деятельность, могут использоваться документы, удостоверяющие личность, или другие документы, дающие возможность ее идентифицировать (должностное удостоверение, удостоверение водителя, санитарная книжка и т. п.).

80.7. Фактическая проверка проводится двумя и более должностными лицами органа государственной налоговой службы в присутствии должностных лиц субъекта хозяйствования либо его представителя и/или лица, фактически осуществляющего расчетные операции.

80.8. При проведении проверки должностными лицами, осуществляющими такую проверку, может проводиться хронометраж хозяйственных операций. По результатам хронометража составляется справка, которая подписывается должностными лицами органа государственной налоговой службы и должностными лицами субъекта хозяйствования или его представителя и/или лицами, фактически осуществляющими хозяйственные операции.

80.9. Сроки проведения фактической проверки установлены статьей 82 настоящего Кодекса.

80.10. Порядок оформления результатов фактической проверки установлен статьей 86 настоящего Кодекса.

Статья 81. Условия и порядок допуска должностных лиц органов государственной налоговой службы к проведению документальных выездных и фактических проверок

81.1. Должностные лица органа государственной налоговой службы вправе приступить к проведению документальной выездной проверки, фактической проверки при наличии оснований для их проведения, определенных настоящим Кодексом, и при условии предъявления или направления в случаях, определенных настоящим Кодексом, таких документов:

направления на проведение такой проверки, в котором указываются дата выдачи, наименование органа государственной налоговой службы, реквизиты приказа о проведении соответствующей проверки, наименование и реквизиты субъекта (объекта), проверка которого проводится (фамилия, имя, отчество физического лица —плательщика налогов, который проверяется), цель, вид (плановая или внеплановая), основания, дата начала и продолжительность проверки, должность и фамилия должностного (служебного) лица, которое будет проводить проверку. Направление на проверку в таком случае действительно при наличии подписи руководителя органа государственной налоговой службы или его заместителя, скрепленной печатью органа государственной налоговой службы;

копии приказа о проведении проверки;

служебного удостоверения лиц, указанных в направлении на проведение проверки.

Непредъявление или ненаправление в случаях, определенных настоящим Кодексом, плательщику налогов (его должностным (служебным) лицам или лицам, которые фактически проводят расчетные операции) этих документов или предъявление указанных документов, оформленных с нарушением требований, установленных настоящим пунктом, служат основанием для недопущения должностных (служебных) лиц органа государственной налоговой службы к проведению документальной выездной или фактической проверки.

Отказ плательщика налогов и/или должностных (служебных) лиц плательщика налогов (его представителей или лиц, которые фактически проводят расчетные операции) от допуска к проверке на других основаниях, чем определены в абзаце пятом настоящего пункта, не разрешается.

При предъявлении направления плательщику налогов и/или должностным (служебным) лицам плательщика налогов (его представителям или лицам, которые фактически осуществляют расчетные операции) такие лица расписываются в направлении с указанием своей фамилии, имени, отчества, должности, даты и времени ознакомления.

В случае отказа плательщика налогов и/или должностных (служебных) лиц плательщика налогов (его представителей или лиц, которые фактически проводят расчетные операции) расписаться в направлении на проверку должностными (служебными) лицами органа государственной налоговой службы составляется акт, удостоверяющий факт отказа. В таком случае акт об отказе от подписи в направлении на проверку служит основанием для начала проведения такой проверки.

81.2. В случае отказа плательщика налогов и/или должностных (служебных) лиц плательщика налогов (его представителей или лиц, которые фактически проводят расчетные операции) в допуске должностных (служебных) лиц органа государственной налоговой службы к проведению проверки составляется акт, удостоверяющий факт отказа.

81.3. При проведении проверок должностные (служебные) лица органов государственной службы должны действовать в рамках полномочий, определенных настоящим Кодексом.

Руководители и соответствующие должностные лица юридических лиц и физические лица — плательщики налогов при проверке, которая проводится органами государственной налоговой службы, обязаны выполнять требования органов государственной налоговой службы по устранению выявленных нарушений законов о налогообложении и подписать акт (справку) о проведении проверки и имеют право подать возражения на этот акт (справку).

Статья 82. Сроки проведения выездных проверок

82.1. Продолжительность проверок, определенных в статье 77 настоящего Кодекса, не должна превышать 30 рабочих дней для крупных плательщиков налогов, относительно субъектов малого предпринимательства — 10 рабочих дней, других плательщиков налогов — 20 рабочих дней.

Продление сроков проведения проверок, определенных в статье 77 настоящего Кодекса, возможно по решению руководителя органа государственной налоговой службы не более чем на 15 рабочих дней для крупных плательщиков налогов, для субъектов малого предпринимательства — не более чем на 5 рабочих дней, других плательщиков налогов — не более чем на 10 рабочих дней.

82.2. Продолжительность проверок, определенных в статье 78 настоящего Кодекса (кроме проверок, которые проводятся при наличии обстоятельств, определенных в подпункте 78.1.8 пункта 78.1 статьи 78 настоящего Кодекса, продолжительность которых установлена в статье 200 настоящего Кодекса), не должна превышать 15 рабочих дней для крупных плательщиков налогов, для субъектов малого предпринимательства — 5 рабочих дней, других плательщиков налогов — 10 рабочих дней.

Продление сроков проведения проверок, определенных в статье 78 настоящего Кодекса, возможно по решению руководителя органа государственной налоговой службы не более чем на 10 рабочих дней для крупных плательщиков налогов, относительно субъектов малого предпринимательства — не более чем на 2 рабочих дня, других плательщиков налогов — не более чем на 5 рабочих дней.

82.3. Продолжительность проверок, определенных статьей 80 настоящего Кодекса, не должна превышать 10 суток.

Продление срока таких проверок осуществляется по решению руководителя органа государственной налоговой службы не более чем на 5 суток.

Основаниями для продления срока проверки являются:

82.3.1. заявление субъекта хозяйствования (в случае необходимости представления им документов, касающихся вопросов проверки);

82.3.2. сменный режим работы или суммированный учет рабочего времени субъекта хозяйствования и/или его хозяйственных объектов.

82.4. Проведение документальной выездной плановой и внеплановой проверки крупного плательщика налогов может быть приостановлено по решению руководителя налогового органа, которое оформляется приказом, копия которого не позднее следующего рабочего дня вручается плательщику налогов или его уполномоченному представителю под расписку, с последующим возобновлением ее проведения на неиспользованный срок.

Приостановление документальной выездной плановой, внеплановой проверки прерывает течение срока проведения проверки в случае вручения плательщику налогов или его уполномоченному представителю под расписку копии приказа о приостановлении документальной выездной плановой, внеплановой проверки.

При этом проверка может быть приостановлена на общий срок, не превышающий 30 рабочих дней, а в случае необходимости проведения экспертизы, получения информации от иностранных государственных органов о деятельности плательщика налогов, завершения рассмотрения судом исков по вопросам, связанным с предметом проверки, восстановления плательщиком налогов утраченных документов проверка может быть приостановлена на срок, необходимый для завершения таких процедур.

Общий срок проведения проверок, определенных в пунктах 200.10 и 200.11 статьи 200 настоящего Кодекса, с учетом установленных данным пунктом сроков приостановления не может превышать 60 календарных дней.

Статья 83. Материалы, служащие основаниями для заключений при проведении проверок

83.1. Для должностных лиц органов государственной налоговой службы во время проведения проверок основаниями для выводов являются:

83.1.1. документы, определенные настоящим Кодексом;

83.1.2. налоговая информация;

83.1.3. экспертные заключения;

83.1.4. судебные решения;

83.1.5. исключен;

83.1.6. другие материалы, полученные в порядке и способом, предусмотренными настоящим Кодексом или другими законами, контроль за соблюдением которых возложен на органы государственной налоговой службы.

Статья 84. Проведение экспертизы при осуществлении налогового контроля органами государственной налоговой службы

84.1. Экспертиза проводится в случае, когда для решения вопросов, имеющих значение для осуществления налогового контроля, необходимы специальные знания в области науки, искусства, техники, экономики и в других областях. Привлечение эксперта осуществляется на договорных началах и за счет средств стороны, являющейся инициатором привлечения эксперта.

84.2. Экспертиза назначается по заявлению плательщика налогов либо по решению руководителя (или его заместителя) органа государственной налоговой службы, в которых указываются:

84.2.1. основания для привлечения эксперта;

84.2.2. фамилия, имя и отчество эксперта;

84.2.3. реквизиты плательщика налогов, в отношении которого осуществляется налоговый контроль;

84.2.4. вопросы, поставленные эксперту;

84.2.5. документы, предметы и другие материалы, предоставляемые на рассмотрение эксперта.

84.3. Орган государственной налоговой службы, руководитель (или заместитель) которого назначил проведение экспертизы, обязан ознакомить плательщика налогов (его представителя) с решением о проведении экспертизы, а по окончании экспертизы — с заключением эксперта.

84.4. исключен.

84.5. Эксперт имеет право ознакомляться с поданными ему материалами, касающимися предмета экспертизы, и просить предоставления дополнительных материалов.

Эксперт имеет право отказаться от дачи заключения, если поданных материалов недостаточно или такой эксперт не обладает необходимыми знаниями для проведения указанной экспертизы.

84.6. За дачу заведомо неправдивого заключения эксперт несет ответственность в соответствии с законом.

Статья 85. Предоставление плательщиками налогов документов

85.1. Запрещается истребование документов от плательщика налогов любыми должностными (служебными) лицами органов государственной налоговой службы в случаях, не предусмотренных настоящим Кодексом.

85.2. Плательщик налогов обязан предоставить должностным (служебным) лицам органов государственной налоговой службы в полном объеме все документы, принадлежащие или связанные с предметом проверки. Такая обязанность возникает у плательщика налогов после начала проверки.

При этом крупный плательщик налогов обязан также предоставить в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц копии документов по учету доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения (налоговых обязательств), первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов (если такие документы создаются им в электронной форме), не позднее рабочего дня, следующего за днем начала документальной выездной плановой, внеплановой проверки, документальной невыездной проверки.

Для плательщиков налогов, которые в соответствии с настоящим пунктом обязаны предоставлять информацию в электронной форме, общий формат и порядок подачи такой информации определяются центральным органом государственной налоговой службы. В случае неустановления электронного формата и порядка предоставления такой информации плательщик налогов освобождается от обязанности представления ее в электронной форме.

85.3. Документы, содержащие коммерческую тайну или являющиеся конфиденциальными, передаются отдельно с указанием должностного (служебного) лица, их получившего. Передача таких документов для их осмотра, изучения и их возврат оформляются актом в произвольной форме, который подписывают должностное (служебное) лицо органа государственной налоговой службы и плательщик налогов (его представитель).

85.4. При проведении проверок должностные лица органа государственной налоговой службы имеют право получать у плательщиков налогов надлежащим образом заверенные копии первичных финансово-хозяйственных, бухгалтерских и других документов, свидетельствующие о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов, сборов (обязательных платежей), нарушении требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы.

85.5. Запрещается изъятие оригиналов первичных финансово-хозяйственных, бухгалтерских и других документов за исключением случаев, предусмотренных уголовно-процессуальным законом.

85.6. В случае отказа плательщика налогов или его законных представителей предоставить копии документов должностному (служебному) лицу органа государственной налоговой службы такое лицо составляет акт в произвольной форме, удостоверяющий факт отказа, с указанием должности, фамилии, имени, отчества плательщика налогов (его законного представителя) и перечня документов, которые ему было предложено предоставить. Указанный акт подписывается должностным (служебным) лицом органа государственной налоговой службы и плательщиком налогов или его законным представителем. В случае отказа плательщика налогов или его законного представителя от подписания указанного акта в нем делается соответствующая запись.

85.7. Получение копий документов оформляется описью. Копия описи, составленной должностными (служебными) лицами органа государственной налоговой службы, вручается под подпись плательщику налогов или его законному представителю. Если плательщик налогов или его законный представитель отказывается от удостоверения описи или от подписи о получении копии описи, то должностные (служебные) лица органа государственной налоговой службы, получающие копии, делают отметку об отказе от подписи.

85.8. Должностное (служебное) лицо органа государственной налоговой службы, которое проводит проверку, в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, имеет право получать от плательщика налогов или его законных представителей копии документов, относящихся к предмету проверки. Такие копии должны быть удостоверены подписью плательщика налогов или его должностного лица и скреплены печатью (при наличии).

85.9. В случае когда до начала или при проведении проверки оригиналы первичных документов, учетных и других регистров, финансовой и статистической отчетности, других документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов, а также выполнения требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, были изъяты правоохранительными и другими органами, указанные органы обязаны предоставить для проведения проверки контролирующему органу копии указанных документов или обеспечить доступ к проверке таких документов.

Такие копии, удостоверенные печатью и подписями должностных (служебных) лиц правоохранительных и других органов, которыми было осуществлено изъятие оригиналов документов, или которым был обеспечен доступ к проверке изъятых документов, должны быть предоставлены в течение трех рабочих дней со дня получения письменного запроса контролирующего органа.

В случае если документы, указанные в абзаце первом настоящего пункта, были изъяты правоохранительными и другими органами, сроки проведения такой проверки, в том числе начатой, переносятся до даты получения указанных копий документов или обеспечения доступа к ним.

Статья 86. Оформление результатов проверок

86.1. Результаты проверок (кроме камеральных) оформляются в форме акта или справки, которые подписываются должностными лицами органа государственной налоговой службы и плательщиками налогов или их законными представителями (при наличии). В случае установления при проверке нарушений составляется акт. Если такие нарушения отсутствуют, составляется справка.

Акт (справка), составленный по результатам проверки и подписанный должностными лицами, проводившими проверку, в сроки, определенные настоящим Кодексом, предоставляется плательщику налогов или его законному представителю, который обязан его подписать.

Срок составления акта (справки) о результатах проверки не засчитывается в срок проведения проверки, установленный настоящим Кодексом (с учетом его продления).

В случае несогласия плательщика налогов с выводами акта такой плательщик обязан подписать такой акт проверки с замечаниями, которые он имеет право предоставить вместе с подписанным экземпляром акта или отдельно в сроки, предусмотренные настоящим Кодексом.

86.2. По результатам камеральной проверки в случае установления нарушений составляется акт в двух экземплярах, который подписывается должностными лицами такого органа, которые проводили проверку, и после регистрации в органе государственной налоговой службы вручается или направляется для подписания в течение трех рабочих дней плательщику налогов в порядке, определенном статьей 42 настоящего Кодекса.

86.3. Акт (справка) документальной выездной проверки, что определено статьями 77 и 78 настоящего Кодекса, составляется в двух экземплярах, подписывается должностными лицами органа государственной налоговой службы, проводившими проверку, и регистрируется в органе государственной налоговой службы в течение пяти рабочих дней со дня, следующего за днем окончания установленного для проведения проверки срока (для плательщиков налогов, имеющих филиалы и/или находящихся на консолидированной уплате, — в течение 10 рабочих дней).

В случае отказа плательщика налогов или его законных представителей от подписания акта (справки) должностными лицами органа государственной налоговой службы составляется соответствующий акт, удостоверяющий факт такого отказа. Один экземпляр акта или справки о результатах выездной плановой либо внеплановой документальной проверки в день его подписания или отказа от подписания вручается или направляется плательщику налогов или его законному представителю.

Отказ плательщика налогов или его законных представителей от подписания акта проверки или получения его экземпляра не освобождает плательщика налогов от обязанности уплатить определенные органом государственной налоговой службы по результатам проверки денежные обязательства.

В случае отказа плательщика налогов или его законных представителей от получения экземпляра акта или справки о результатах проверки или невозможности его вручения и подписания в связи с отсутствием плательщика налогов или его законных представителей по местонахождению такой акт или справка направляется плательщику налогов в порядке, определенном статьей 58 настоящего Кодекса для направления (вручения) налоговых уведомлений-решений. В указанных в настоящем абзаце случаях органом государственной налоговой службы составляется соответствующий акт.

86.4. Акт (справка) документальной невыездной проверки составляется в двух экземплярах, подписывается должностными лицами органа государственной налоговой службы, проводившими проверку, и регистрируется в органе государственной налоговой службы в течение пяти рабочих дней со дня, следующего за днем окончания установленного для проведения проверки срока (для плательщиков налогов, имеющих филиалы и/или находящихся на консолидированной уплате, — в течение 10 рабочих дней).

Акт (справка) документальной невыездной проверки после его регистрации вручается лично плательщику налогов или его законным представителям. В случае отказа плательщика налогов или его законных представителей от подписания акта (справки) проверки должностными лицами органа государственной налоговой службы составляется соответствующий акт, удостоверяющий факт такого отказа. Отказ плательщика налогов или его законных представителей от подписания акта проверки не освобождает такого плательщика налогов от обязанности уплатить определенные органом государственной налоговой службы по результатам проверки денежные обязательства. Возражения по акту проверки рассматриваются в порядке и сроки, предусмотренные пунктом 86.7 настоящей статьи. Налоговое уведомление-решение принимается в порядке и сроки, предусмотренные пунктом 86.8 настоящей статьи.

86.5. Акт (справка) о результатах фактических проверок, определенных статьей 80 настоящего Кодекса, составляется в двух экземплярах, подписывается должностными лицами органов государственной налоговой службы, проводившими проверку, регистрируется не позднее следующего рабочего дня после окончания проверки. Акт (справка) о результатах указанных проверок подписывается лицом, осуществлявшим расчетные операции, плательщиком налогов и его законными представителями (при наличии).

Подписание акта (справки) таких проверок лицом, осуществлявшим расчетные операции, плательщиком налогов и его законными представителями (при наличии) и должностными лицами органа государственной налоговой службы, проводившими проверку, осуществляется по месту проведения проверки или в помещении органа государственной налоговой службы.

В случае отказа плательщика налогов, его законных представителей или лица, осуществлявшего расчетные операции, от подписания акта (справки) должностными лицами органа государственной налоговой службы составляется акт, удостоверяющий факт такого отказа. Один экземпляр акта или справки о результатах проверки не позднее следующего рабочего дня после его составления регистрируется в журнале регистрации актов налогового органа и не позднее следующего дня после его регистрации вручается или направляется плательщику налогов, его законному представителю или лицу, осуществлявшему расчетные операции.

В случае отказа плательщика налогов или его законных представителей от получения экземпляра акта (справки) проверки либо невозможности его вручения плательщику налогов или его законным представителям либо лицу, осуществлявшему расчетные операции по каким-либо причинам, такой акт или справка направляется плательщику налогов в порядке, определенном статьей 58 настоящего Кодекса для направления (вручения) налоговых уведомлений-решений. В указанных в настоящем абзаце случаях органом государственной налоговой службы составляется соответствующий акт или делается пометка в акте или справке о результатах проверки.

86.6. Отказ плательщика налогов или его законных представителей либо лица, осуществлявшего расчетные операции, от подписания акта проверки или получения его экземпляра не освобождает плательщика налогов от обязанности уплатить определенные органом государственной налоговой службы по результатам проверки денежные обязательства.

86.7. В случае несогласия плательщика налогов или его законных представителей с заключениями проверки либо фактами и данными, изложенными в акте (справке) проверки, они имеют право подать свои возражения в течение пяти рабочих дней со дня получения акта (справки). Такие возражения рассматриваются органом государственной налоговой службы в течение пяти рабочих дней, следующих за днем их получения (днем завершения проверки, проведенной в связи с необходимостью выяснения обстоятельств, которые не были исследованы при проверке и указаны в замечаниях), и плательщику налогов направляется ответ в порядке, определенном статьей 58 настоящего Кодекса для направления (вручения) налоговых уведомлений-решений. Плательщик налога (его уполномоченное лицо и/или представитель) имеет право принимать участие в рассмотрении возражений, о чем такой плательщик налога указывает в возражениях.

Если плательщик налога изъявил желание принять участие в рассмотрении его возражений к акту проверки, орган государственной налоговой службы обязан уведомить такого плательщика налогов о месте и времени проведения такого рассмотрения. Такое уведомление направляется плательщику налогов не позднее следующего рабочего дня со дня получения от него возражений, но не позднее чем за два рабочих дня до дня их рассмотрения.

Участие руководителя соответствующего органа государственной налоговой службы (или уполномоченного им представителя) в рассмотрении возражений плательщика налогов к акту проверки является обязательным. Такие возражения являются неотъемлемой частью акта (справки) проверки.

Решение об определении денежных обязательств принимается руководителем органа государственной налоговой службы (или его заместителем) с учетом результатов рассмотрения возражений плательщика налогов (при их наличии). Плательщик налогов или его законный представитель может присутствовать во время принятия такого решения.

86.8. Налоговое уведомление-решение принимается руководителем налогового органа (его заместителем) в течение десяти рабочих дней со дня, следующего за днем вручения плательщику налогов акта проверки в порядке, предусмотренном статьей 58 настоящего Кодекса для направления (вручения) налоговых уведомлений-решений, а при наличии возражений должностных лиц плательщика налогов к акту проверки принимается с учетом заключения о результатах рассмотрения возражений к акту проверки — в течение трех рабочих дней, следующих за днем рассмотрения возражений и предоставления (направления) письменного ответа плательщику налогов.

86.9. В случае если денежное обязательство рассчитывается органом государственной налоговой службы по результатам проверки, назначенной в соответствии с уголовно-процессуальным законом или законом об оперативно-розыскной деятельности, налоговое уведомление-решение по результатам такой проверки не принимается до дня вступления в законную силу соответствующего решения суда. Материалы проверки вместе с заключениями органа государственной налоговой службы передаются правоохранительному органу, назначившему проверку. Статус таких материалов проверки и выводов органа государственной налоговой службы определяется уголовно-процессуальным законом или законом об оперативно-розыскной деятельности.

86.10. В акте проверки указываются как факты занижения, так и факты завышения налоговых обязательств плательщика.

 

ГЛАВА 9. ПОГАШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ДОЛГА ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГОВ

Статья 87. Источники уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга плательщика налогов

87.1. Источниками самостоятельной уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга плательщика налогов являются любые собственные средства, в том числе те, что получены от продажи товаров (работ, услуг), имущества, выпуска ценных бумаг, в частности корпоративных прав, полученные в качестве займа (кредита), и из других источников, с учетом особенностей, определенных настоящей статьей, а также суммы излишне уплаченных платежей в соответствующие бюджеты.

Уплата денежных обязательств или погашение налогового долга плательщика налогов по соответствующему платежу может быть осуществлена также за счет излишне уплаченных сумм такого платежа (без заявления плательщика) или за счет ошибочно и/или излишне уплаченных сумм по другим платежам (на основании соответствующего заявления плательщика) в соответствующие бюджеты.

87.2. Источниками погашения налогового долга плательщика налогов является любое имущество такого плательщика налогов с учетом ограничений, определенных настоящим Кодексом, а также другими законодательными актами.

87.3. Не могут быть использованы в качестве источников погашения налогового долга плательщика налогов:

87.3.1. имущество плательщика налогов, предоставленное им в залог другим лицам (на время действия такого залога), если такой залог зарегистрирован согласно закону в соответствующих государственных реестрах до момента возникновения права налогового залога;

87.3.2. имущество, принадлежащее на правах собственности другим лицам и находящееся во владении либо пользовании плательщика налогов, в том числе (но не исключительно) имущество, переданное плательщику налогов в лизинг (аренду), хранение (ответственное хранение), ломбардное хранение, на комиссию (консигнацию); давальческое сырье, предоставленное предприятию для переработки, кроме его части, которая предоставляется плательщику налогов в качестве оплаты за такие услуги, а также имущество других лиц, принятые плательщиком налогов в залог либо заклад, доверительное и любые другие виды агентского управления;

87.3.3. имущественные права других лиц, предоставленные плательщику налогов в пользование или владение, а также неимущественные права, в том числе права интеллектуальной (промышленной) собственности, переданные в пользование такому плательщику налогов без права их отчуждения;

87.3.4. средства кредитов или займов, предоставленных плательщику налогов кредитно-финансовым учреждением, которые учитываются на заемных счетах, открытых в пользу такого плательщика налогов, суммы аккредитивов, которые выставлены на имя плательщика налогов, но не открыты, суммы авансовых платежей и предварительной оплаты по контрактам предприятий судостроительной промышленности (класс 35.11 группа 35 КВЭД ДК 009:2005), полученные от заказчиков морских и речных судов и иных плавучих средств.

87.3.5. имущество, включенное в состав целостных имущественных комплексов государственных предприятий, не подлежащих приватизации, в том числе казенных предприятий. Порядок отнесения имущества к такому, которое включается в состав целостного имущественного комплекса государственного предприятия, устанавливается Фондом государственного имущества Украины;

87.3.6. имущество, свободный оборот которого запрещено согласно законодательству Украины;

87.3.7. имущество, которое не может быть предметом залога в соответствии с Законом Украины «О залоге»;

87.3.8. средства других лиц, предоставленные плательщику налогов во вклад (депозит) или доверительное управление, а также собственные средства юридического лица, которое используется для выплат задолженности по основной заработной плате за фактически отработанное время физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с таким юридическим лицом.

87.4. Должностные лица, в том числе государственные исполнители, принявшие решение об использовании имущества, определенного пунктом 87.3 настоящей статьи, как источника погашения денежного обязательства или налогового долга плательщика налогов, несут ответственность в соответствии с законом.

87.5. В случае если осуществление мероприятий по продаже имущества плательщика налогов не привело к полному погашению суммы налогового долга, орган взыскания может определить дополнительным источником погашения налогового долга дебиторскую задолженность плательщика налогов, срок погашения которой наступил и право требования которой переведено на органы государственной налоговой службы.

Такая дебиторская задолженность продолжает оставаться активом плательщика налогов, имеющего налоговый долг, до поступления средств в бюджет за счет взыскания этой дебиторской задолженности. Орган государственной налоговой службы уведомляет плательщика налогов о таком поступлении средств в пятидневный срок со дня получения соответствующего документа.

87.6. При отсутствии у плательщика налогов, являющегося филиалом, обособленным подразделением юридического лица, имущества, достаточного для погашения его денежного обязательства или налогового долга, источником погашения денежного обязательства или налогового долга такого плательщика налогов является имущество такого юридического лица, на которое может быть обращено взыскание согласно настоящему Кодексу.

Порядок применения пунктов 87.5 и 87.6 настоящей статьи определяется центральным органом государственной налоговой службы.

87.7. Запрещается какая-либо уступка денежного обязательства или налогового долга плательщика налогов третьим лицам. Положения настоящего пункта не распространяются на случаи, когда гарантами полного и своевременного погашения денежных обязательств плательщика налогов являются другие лица, если такое право предусмотрено настоящим Кодексом.

87.8. Дополнительно к источникам, определенным в пункте 87.1 настоящей статьи, источником погашения налогового долга банков, небанковских финансовых учреждений, в том числе страховых организаций, могут быть средства независимо от источников их происхождения и без применения ограничений, определенных в подпунктах 87.3.4 и 87.3.8 пункта 87.3 настоящей статьи, в сумме, не превышающей сумму их собственного капитала (без учета страховых и приравненных к ним обязательных резервов, сформированных в соответствии с законом). Определение размера собственного капитала осуществляется в соответствии с законодательством Украины.

87.9. При наличии у плательщика налогов налогового долга органы государственной налоговой службы обязаны зачислить средства, уплачиваемые таким плательщиком налогов, в счет погашения налогового долга согласно очередности его возникновения независимо от направления уплаты, определенного плательщиком налогов.

Направление средств плательщиком налогов на погашение денежного обязательства перед погашением налогового долга запрещается, кроме случаев направления этих средств на выплату заработной платы и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.

87.10. С момента вынесения судом определения о возбуждении производства по делу о банкротстве плательщика налогов порядок погашения денежных обязательств, включенных в конкурсные кредиторские требования контролирующих органов к такому должнику, определяется согласно Закону Украины «О возобновлении платежеспособности должника или признании его банкротом» без применения норм настоящего Кодекса.

87.11. Орган взыскания обращается в суд с иском о взыскании суммы налогового долга плательщика налога — физического лица. Взыскание налогового долга по решению суда осуществляется государственной исполнительной службой в соответствии с законом об исполнительном производстве.

87.12. В случае если налоговый долг возник по операциям, выполнявшимся в рамках договоров о совместной деятельности, источником погашения такого налогового долга является имущество плательщиков налогов, являющихся участниками такого договора.

Статья 88. Содержание налогового залога

88.1. С целью обеспечения выполнения плательщиком налогов своих обязанностей, определенных настоящим Кодексом, имущество плательщика налогов, имеющего налоговый долг, передается в налоговый залог.

88.2. Право налогового залога возникает согласно настоящему Кодексу и не требует письменного оформления.

88.3. В случае если налоговый долг возник по операциям, выполнявшимся в рамках договоров о совместной деятельности, в налоговый залог передается имущество плательщика налогов, который согласно условиям договора был ответственным за перечисление налогов в бюджет, и/или имущество, внесенное в совместную деятельность и/или являющееся результатом совместной деятельности плательщиков налогов. При недостаточности имущества такого плательщика налогов в налоговый залог передается имущество других участников договора о совместной деятельности в размерах, пропорциональных их участию в такой совместной деятельности.

Статья 89. Возникновение права налогового залога

89.1. Право налогового залога возникает в случае:

89.1.1. неуплаты в сроки, установленные настоящим Кодексом, суммы денежного обязательства, самостоятельно определенной плательщиком налогов в налоговой декларации, — со дня, следующего за последним днем указанного срока;

89.1.2. неуплаты в сроки, установленные настоящим Кодексом, суммы денежного обязательства, самостоятельно определенной контролирующим органом, — со дня возникновения налогового долга.

89.2. С учетом положений настоящей статьи право налогового залога распространяется на любое имущество плательщика налогов, которое находится в его собственности (хозяйственном ведении либо оперативном управлении) в день возникновения такого права и балансовая стоимость которого соответствует сумме налогового долга плательщика налогов, кроме случаев, предусмотренных пунктом 89.5 настоящей статьи, а также на иное имущество, на которое плательщик налогов приобретет права собственности в будущем.

В случае если балансовая стоимость имущества, на которое распространяется налоговый залог, меньше суммы налогового долга плательщика налогов, право налогового залога распространяется на такое имущество.

В случае если балансовая стоимость такого имущества не определена, его опись осуществляется по результатам оценки, проводимой в соответствии с Законом Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине».

При увеличении суммы налогового долга составляется акт описи к сумме, соответствующей сумме налогового долга плательщика налогов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Право налогового залога не распространяется на имущество, определенное подпунктом 87.3.7 пункта 87.3 статьи 87 настоящего Кодекса, на ипотечные активы, принадлежащие эмитенту и являющиеся обеспечением соответствующего выпуска ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, на денежные доходы от этих ипотечных активов до полного выполнения эмитентом обязательств по этому выпуску ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, а также на состав ипотечного покрытия и денежные доходы от него до полного выполнения эмитентом обязательств по соответствующему выпуску обычных ипотечных облигаций.

89.3. Имущество, на которое распространяется право налогового залога, оформляется актом описи.

В акт описи включается ликвидное имущество, которое можно использовать в качестве источника погашения налогового долга.

Опись имущества в налоговый залог осуществляется на основании решения руководителя органа государственной налоговой службы, которое предъявляется плательщику налогов, имеющему налоговый долг.

Акт описи имущества, на которое распространяется право налогового залога, составляется налоговым управляющим в порядке и по форме, которые утверждены центральным органом государственной налоговой службы.

Отказ плательщика налогов от подписания акта описи имущества, на которое распространяется право налогового залога, не освобождает такого плательщика налогов от распространения права налогового залога на описанное имущество. В таком случае опись производится в присутствии не менее чем двух понятых.

89.4. В случае если плательщик налогов не допускает налогового управляющего для осуществления описи имущества такого плательщика налогов в налоговый залог и/или не предоставляет документы, необходимые для такой описи, налоговый управляющий составляет акт отказа плательщика налогов от описи имущества в налоговый залог.

Орган государственной налоговой службы обращается в суд о приостановлении расходных операций на счетах плательщика налогов, запрете отчуждения таким плательщиком налогов имущества и обязательстве такого плательщика налогов допустить налогового управляющего для описи имущества в налоговый залог.

Приостановление расходных операций на счетах плательщика налогов и запрет отчуждения таким плательщиком налогов имущества действуют до дня составления акта описи имущества плательщика налогов в налоговый залог налоговым управляющим либо акта об отсутствии имущества, которое может быть описано в налоговый залог, или погашения налогового долга в полном объеме. Налоговый управляющий не позднее рабочего дня, следующего за днем составления указанных в данном пункте актов, обязан направить банкам и другим финансовым учреждениям решение о составлении таких актов. Такое решение является основанием для возобновления расходных операций на счетах плательщика налогов.

89.5. В случае если на момент составления акта описи имущество отсутствует или его балансовая стоимость меньше суммы налогового долга, право налогового залога распространяется на другое имущество, на которое плательщик налогов приобретет право собственности в будущем до погашения налогового долга в полном объеме.

Плательщик налогов обязан не позднее рабочего дня, следующего за днем приобретения права собственности на любое имущество, уведомить орган государственной налоговой службы о наличии такого имущества. Орган государственной налоговой службы обязан в течение трех рабочих дней со дня получения указанного уведомления принять решение о включении такого имущества в акт описи имущества, на которое распространяется право налогового залога и балансовая стоимость которого соответствует сумме налогового долга плательщика налогов, или отказать плательщику налогов во включении имущества в акт описи.

В случае если орган государственной налоговой службы принимает решение о включении имущества в акт описи, составляется соответствующий акт описи, один экземпляр которого направляется плательщику налогов с уведомлением о вручении.

До принятия соответствующего решения органом государственной налоговой службы плательщик налогов не имеет права отчуждать такое имущество.

При нарушении плательщиком налогов требований настоящего пункта он несет ответственность согласно закону.

89.6. Если имущество плательщика налогов является неделимым и его балансовая стоимость больше суммы налогового долга, такое имущество подлежит описи в налоговый залог в полном объеме.

89.7. Замена предмета залога может осуществляться только с согласия органа государственной налоговой службы.

89.8. Орган государственной налоговой службы обязан бесплатно зарегистрировать налоговый залог в соответствующем государственном реестре.

Статья 90. Налоговый приоритет

90.1. Приоритет налогового залога относительно приоритета других отягощений (включая иные залоги) устанавливается в соответствии с законом.

Статья 91. Налоговый управляющий

91.1. Руководитель органа государственной налоговой службы по месту регистрации плательщика налогов, имеющего налоговый долг, назначает такому плательщику налогов налогового управляющего. Налоговый управляющий должен быть должностным (служебным) лицом органа государственной налоговой службы. Налоговый управляющий имеет права и обязанности, определенные настоящим Кодексом.

91.2. Порядок назначения и увольнения, а также функции и полномочия налогового управляющего определяет центральный орган государственной налоговой службы.

91.3. Налоговый управляющий описывает имущество плательщика налогов, имеющего налоговый долг, в налоговый залог, осуществляет проверку состояния сохранности имущества, находящегося в налоговом залоге, производит опись имущества, на которое распространяется право налогового залога, для его продажи в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, получает от должника информацию об операциях с заложенным имуществом, а в случае его отчуждения без согласия органа государственной налоговой службы (при условии, когда наличие такого согласия должно быть обязательным согласно требованиям настоящего Кодекса) требует пояснения от плательщика налогов или его служебных (должностных) лиц. В случае продажи в счет погашения налогового долга имущества плательщика налогов, на которое распространяется право налогового залога, налоговый управляющий имеет право получать от такого плательщика налогов документы, удостоверяющие право собственности на указанное имущество.

91.4. В случае если плательщик налогов, имеющий налоговый долг, препятствует исполнению налоговым управляющим полномочий, определенных настоящим Кодексом, такой налоговый управляющий составляет акт о препятствовании плательщиком налогов выполнению таких полномочий в порядке и по форме, которые устанавливаются центральным органом государственной налоговой службы.

Орган государственной налоговой службы обращается в суд о приостановлении расходных операций на счетах плательщика налогов и обязательстве такого плательщика налогов выполнить законные требования налогового управляющего, предусмотренные настоящим Кодексом. Срок, на который могут быть приостановлены расходные операции, определяется судом, но не более двух месяцев.

Приостановление расходных операций на счетах плательщика налогов может быть досрочно отменено по решению налогового управляющего или суда.

Статья 92. Согласование операций с заложенным имуществом

92.1. Плательщик налогов сохраняет право пользования имуществом, находящимся в налоговом залоге, если иное не предусмотрено законом.

Плательщик налогов может отчуждать имущество, находящееся в налоговом залоге, только с согласия органа государственной налоговой службы, а также в случае, если орган государственной налоговой службы в течение десяти дней с момента получения от плательщика налогов соответствующего обращения не предоставил такому плательщику налогов ответ о даче (недаче) согласия.

В случае если в налоговом залоге находится лишь готовая продукция, товары и товарные запасы, плательщик налогов может отчуждать такое имущество без согласия органа государственной налоговой службы за средства по ценам, которые не меньше обычных, и при условии, что средства от такого отчуждения будут направлены в полном объеме в счет выплаты заработной платы, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и/или погашение налогового долга.

92.2. В случае отчуждения или аренды (лизинга) имущества, находящегося в налоговом залоге, плательщик налогов с согласия органа государственной налоговой службы обязан заменить его другим имуществом такой же или большей стоимости. Уменьшение стоимости замененного имущества допускается только с согласия органа государственной налоговой службы, при условии частичного погашения налогового долга.

92.3. При осуществлении операций с имуществом, находящимся в налоговом залоге, без предварительного согласия органа государственной налоговой службы плательщик налогов несет ответственность в соответствии с законом.

Статья 93. Прекращение налогового залога

93.1. Имущество плательщика налогов освобождается из налогового залога со дня:

93.1.1. получения органом государственной налоговой службы подтверждения полного погашения суммы налогового долга в установленном законодательством порядке;

93.1.2. признания налогового долга безнадежным;

93.1.3. принятия соответствующего решения судом в пределах процедур, определенных законодательством по вопросам банкротства;

93.1.4. получения плательщиком налогов решения соответствующего органа об отмене ранее принятых решений о начислении суммы денежного обязательства или его части (пени и штрафных санкций) вследствие проведения процедуры административного или судебного обжалования;

93.1.5. исключен.

93.2. Основанием для освобождения имущества плательщика налогов из-под налогового залога и его исключения из государственных реестров залогов движимого или недвижимого имущества является соответствующий документ, удостоверяющий окончание любого из событий, определенных подпунктами 93.1.1 — 93.1.5 пункта 93.1 настоящей статьи.

93.3. Порядок применения налогового залога устанавливается центральным органом государственной налоговой службы.

Статья 94. Административный арест имущества

94.1. Административный арест имущества плательщика налогов (далее — арест имущества) является исключительным способом обеспечения исполнения плательщиком налогов его обязанностей, определенных законом.

94.2. Арест имущества может быть применен, если выясняется одно из следующих обстоятельств:

94.2.1. плательщик налогов нарушает правила отчуждения имущества, находящегося в налоговом залоге;

94.2.2. физическое лицо, имеющее налоговый долг, выезжает за границу;

94.2.3. плательщик налогов отказывается от проведения документальной проверки при наличии законных оснований для ее проведения или от допуска должностных лиц органа государственной налоговой службы;

94.2.4. отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию юридических лиц и физических лиц — предпринимателей в соответствии с законом, разрешения (лицензии) на осуществление хозяйственной деятельности, торговые патенты, сертификаты соответствия регистраторов расчетных операций;

94.2.5. отсутствует регистрация лица как плательщика налогов в органе государственной налоговой службы, если такая регистрация является обязательной в соответствии с настоящим Кодексом или когда плательщик налогов, получивший налоговое уведомление или имеющий налоговый долг, совершает действия по переводу имущества за пределы Украины, его сокрытию или передаче другим лицам;

94.2.6. плательщик налогов отказывается от проведения проверки состояния сохранности имущества, находящегося в налоговом залоге;

94.2.7. плательщик налогов не допускает налогового управляющего к составлению акта описи имущества, которое передается в налоговый залог.

94.3. Арест имущества заключается в запрете плательщику налогов совершать относительно своего имущества, подлежащего аресту, действия, указанные в пункте 94.5 настоящей статьи.

94.4. Арест может быть наложен органом государственной налоговой службы на любое имущество плательщика налогов, кроме имущества, на которое не может быть обращено взыскание в соответствии с законом, и средств на счете плательщика налогов.

94.5. Арест имущества может быть полным или условным.

Полным арестом имущества признается запрет плательщику налогов на реализацию прав распоряжения или пользования его имуществом. В этом случае риск, связанный с утратой функциональных либо потребительских качеств такого имущества, возлагается на орган, принявший решение о таком запрете.

Условным арестом имущества признается ограничение плательщика налогов по реализации прав собственности на такое имущество, который заключается в обязательном предварительном получении разрешения руководителя соответствующего органа государственной налоговой службы на осуществление плательщиком налогов любой операции с таким имуществом. Указанное разрешение может быть выдано руководителем органа государственной налоговой службы, если по заключению налогового управляющего осуществление плательщиком налогов отдельной операции не повлечет увеличение его налогового долга или уменьшение вероятности его погашения.

94.6. Руководитель органа государственной налоговой службы (его заместитель) при наличии одного из обстоятельств, определенных в пункте 94.2 настоящей статьи, принимает решение о применении ареста имущества плательщика налогов, которое направляется:

94.6.1. плательщику налогов с требованием временно приостановить отчуждение его имущества;

94.6.2. другим лицам, во владении, распоряжении или пользовании которых находится имущество такого плательщика налогов, с требованием временно приостановить его отчуждение.

Арест средств на счете плательщика налогов осуществляется исключительно на основании решения суда путем обращения органа государственной налоговой службы в суд.

Освобождение средств из-под ареста банк или иное финансовое учреждение осуществляет по решению суда.

94.7. Арест имущества может быть также применен к товарам, которые изготавливаются, хранятся, перемещаются или реализуются с нарушением правил, определенных таможенным законодательством Украины либо законодательством по вопросам обложения акцизным налогом, и товарам, в том числе валютным ценностям, которые продаются с нарушением порядка, определенного законодательством, если их собственник не установлен.

В этом случае служебные (должностные) лица контролирующих органов или других правоохранительных органов в соответствии с их полномочиями временно задерживают такое имущество с составлением протокола, который должен содержать сведения о причинах такого задержания со ссылкой на нарушение конкретной законодательной нормы; опись имущества, его родовых признаков и количества; сведения о лице (лицах), у которого были изъяты такие товары (при их наличии); перечень прав и обязанностей таких лиц, которые возникают в связи с таким исключением. Форма указанного протокола утверждается Кабинетом Министров Украины.

Руководитель подразделения правоохранительного органа, в подчинении которого находится служебное (должностное) лицо, составившее протокол о временном задержании имущества, обязан безотлагательно проинформировать руководителя органа государственной налоговой службы (его заместителя), на территории которого осуществлено такое задержание, с обязательным вручением экземпляра протокола.

На основании сведений, указанных в протоколе, руководитель органа государственной налоговой службы (его заместитель) принимает решение о наложении ареста на такое имущество или отказе в нем путем непринятия такого решения.

Решение о наложении ареста на имущество должно быть принято до 24 часов рабочего дня, следующего за днем составления протокола о временном задержании имущества, но если в соответствии с законодательством Украины орган государственной налоговой службы заканчивает работу раньше, то такой срок истекает на время такого окончания работы.

В случае если решение об аресте имущества не принимается в течение указанного срока, имущество считается освобожденным из-под режима временного задержания, а должностные либо служебные лица, препятствующие такому освобождению, несут ответственность в соответствии с законом.

94.8. При наложении ареста на имущество в случаях, определенных пунктом 94.7 настоящей статьи, решение руководителя органа государственной налоговой службы (его заместителя) безотлагательно вручается лицу (лицам, указанным в пункте 94.6 настоящей статьи), указанному в протоколе о временном задержании имущества, без выполнения положений пункта 94.6 настоящей статьи.

94.9. В случае если местонахождение лиц, указанных в протоколе о временном задержании имущества, не обнаружено или если имущество было задержано, а лица, которым оно принадлежит на праве собственности либо иных правах, не установлены, решение об аресте имущества принимается руководителем органа государственной налоговой службы (его заместителем) без вручения его лицам, указанным в пункте 94.6 настоящей статьи.

94.10. Арест на имущество может быть наложен решением руководителя органа государственной налоговой службы (его заместителя), обоснованность которого в течение 96 часов должна быть проверена судом.

Указанный срок не может быть продлен в административном порядке, в том числе по решению других государственных органов, кроме случаев, когда собственник имущества, на которое наложен арест, не установлен (не выявлен). В этих случаях такое имущество находится под режимом административного ареста в течение срока, определенного законом для признания его бесхозяйным, или в случае если имущество является скоропортящимся, — в течение предельного срока, определенного законодательством. Порядок операций с имуществом, собственник которого не установлен, определяется законодательством по вопросам обращения с бесхозяйным имуществом.

Срок, определенный настоящим пунктом, не включает суточные часы, которые приходятся на выходные и праздничные дни.

94.11. Решение руководителя органа государственной налоговой службы (его заместителя) об аресте имущества может быть обжаловано плательщиком налогов в административном или судебном порядке.

Во всех случаях, когда орган государственной налоговой службы высшего уровня или суд отменяет решение об аресте имущества, орган государственной налоговой службы высшего уровня проводит служебное расследование относительно мотивов принятия руководителем органа государственной налоговой службы (его заместителем) решения об аресте имущества и принимает решение о привлечении виновных к ответственности в соответствии с законом.

94.12. При принятии решения об аресте имущества банка арест не может быть наложен на его корреспондентский счет.

94.13. Плательщик налогов имеет право на возмещение ущерба и неимущественного вреда, причиненных органом государственной налоговой службы вследствие неправомерного применения ареста имущества такого плательщика налогов, за счет средств государственного бюджета, предусмотренных органам государственной налоговой службы, согласно закону. Решение о таком возмещении принимается судом.

94.14. Функции исполнителя решения об аресте имущества плательщика налогов возлагаются на налогового управляющего или иного работника органа государственной налоговой службы, назначенного его руководителем (заместителем). Исполнитель решения об аресте:

94.14.1. направляет решение об аресте имущества в соответствии с пунктом 94.6 настоящей статьи;

94.14.2. организует опись имущества плательщика налогов.

94.15. Опись имущества плательщика налогов проводится в присутствии его должностных лиц или их представителей, а также понятых.

В случае отсутствия должностных лиц плательщика налогов или их представителей опись его имущества осуществляется в присутствии понятых.

Для проведения описи имущества при необходимости привлекается оценщик.

Представителям плательщика налогов, имущество которого подлежит административному аресту, разъясняются их права и обязанности.

Понятыми не могут быть работники органов государственной налоговой службы или правоохранительных органов, а также другие лица, участие которых как понятых ограничивается Законом Украины «Об исполнительном производстве».

94.16. Во время описи имущества плательщика налогов лица, которые ее проводят, обязаны предъявить должностным лицам такого плательщика налогов или их представителям соответствующее решение о наложении административного ареста, а также документы, удостоверяющие их полномочия на проведение такой описи. По результатам проведения описи имущества плательщика налогов составляется протокол, содержащий опись и перечень имущества, которое арестовывается с указанием названия, количества, мер веса и индивидуальных признаков и при условии присутствия оценщика, стоимости, определенной таким оценщиком. Все имущество, подлежащее описи, предъявляется должностным лицам плательщика налогов либо их представителям и понятым, а при отсутствии должностных лиц или их представителей — понятым, для осмотра.

94.17. Должностное лицо органа государственной налоговой службы, исполняющее решение об административном аресте имущества плательщика налогов, определяет порядок его сохранения и охраны.

94.18. Выполнение мер, предусмотренных пунктами 94.15 — 94.17 настоящей статьи, в период с 20-ти часов до 9-ти часов следующего дня не допускается.

94.19. Прекращение административного ареста имущества плательщика налогов осуществляется в связи с:

94.19.1. отсутствием в течение срока, указанного в пункте 94.10, решения суда о признании ареста обоснованным;

94.19.2. погашением налогового долга плательщика налогов;

94.19.3. устранением плательщиком налогов причин применения административного ареста;

94.19.4. ликвидацией плательщика налогов, в том числе в результате проведения процедуры банкротства;

94.19.5. предоставлением соответствующему органу государственной налоговой службы третьим лицом надлежащих доказательств о принадлежности арестованного имущества к объектам права собственности этого третьего лица;

94.19.6. отменой судом или органом государственной налоговой службы решения руководителя органа государственной налоговой службы (его заместителя) об аресте;

94.19.7. принятием судом решения о прекращении административного ареста;

94.19.8. предъявлением плательщиком налогов документа, подтверждающего государственную регистрацию юридических лиц и физических лиц — предпринимателей в соответствии с законом, разрешений (лицензий) на проведение деятельности, торговых патентов, сертификатов соответствия регистраторов расчетных операций;

94.19.9. фактическим проведением плательщиком налогов инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, средств, в том числе снятия остатков товарно-материальных ценностей, наличности.

94.20. В случаях, определенных подпунктами 94.19.2 — 94.19.4, 94.19.8, 94.19.9 пункта 94.19 настоящей статьи, решение об освобождении из-под ареста имущества принимается органом государственной налоговой службы в течение двух рабочих дней, наступающих за днем, когда органу государственной налоговой службы стало известно о возникновении оснований прекращения административного ареста.

В случае если решение об освобождении имущества из-под ареста принято относительно ареста, признанного судом обоснованным, орган государственной налоговой службы уведомляет о своем решении соответствующий суд не позднее следующего рабочего дня.

94.21. В случае если имущество плательщика налогов освобождается из-под административного ареста в случаях, определенных подпунктами 94.19.1, 94.19.6, 94.19.7, 94.19.9, повторное наложение административного ареста по основаниям наложения первого ареста не разрешается.

Статья 95. Продажа имущества, находящегося в налоговом залоге

95.1. Орган государственной налоговой службы осуществляет за плательщика налогов и в пользу государства мероприятия по погашению налогового долга такого плательщика налогов путем взыскания средств, находящихся в его собственности, а при их недостаточности — путем продажи имущества такого плательщика налогов, находящегося в налоговом залоге.

95.2. Взыскание средств и продажа имущества плательщика налогов осуществляются не ранее чем через 60 календарных дней со дня направления такому плательщику налогового требования.

95.3. Взыскание средств со счетов плательщика налогов в банках, обслуживающих такого плательщика налогов, осуществляется по решению суда, которое направляется к исполнению органам государственной налоговой службы, в размере суммы налогового долга или его части.

Орган государственной налоговой службы обращается в суд относительно дачи разрешения на погашение всей суммы налогового долга за счет имущества плательщика налогов, находящегося в налоговом залоге.

Решение суда относительно дачи указанного разрешения служит основанием для принятия органом государственной налоговой службы решения о погашении всей суммы налогового долга. Решение органа государственной налоговой службы подписывается его руководителем и скрепляется гербовой печатью органа государственной налоговой службы. Перечень сведений, указываемых в таком решении, устанавливается центральным органом государственной налоговой службы.

95.4. Орган государственной налоговой службы на основании решения суда осуществляет взыскание средств в счет погашения налогового долга за счет наличности, принадлежащей такому плательщику налогов. Взыскание наличных средств осуществляется в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.

95.5. Изъятые в соответствии с настоящей статьей наличные средства вносятся должностным лицом органа государственной налоговой службы в банк в день их взыскания для перечисления в соответствующий бюджет или государственный целевой фонд в счет погашения налогового долга плательщика налогов. При невозможности внесения указанных средств в течение того же дня их необходимо внести в банк на следующий рабочий день. Обеспечение сохранности указанных средств до момента их внесения в банк осуществляется соответствующим органом государственной налоговой службы.

95.6. В случае если сумма средств, полученная в результате продажи имущества плательщика налогов, превышает сумму его денежного обязательства и налогового долга, разница перечисляется на счета такого плательщика налогов или его правопреемников.

95.7. Продажа имущества плательщика налогов осуществляется на публичных торгах и/или через торговые организации.

Продажа имущества плательщика налогов на публичных торгах осуществляется в следующем порядке:

95.7.1. имущество, которое может быть сгруппировано и стандартизировано, подлежит продаже за средства исключительно на биржевых торгах, проводимых биржами, созданными в соответствии с законом и определенными органом государственной налоговой службы на конкурсных началах;

95.7.2. ценные бумаги — на фондовых биржах в порядке, установленном Законом Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке»;

95.7.3. иное имущество, объекты движимого или недвижимого имущества, а также целостные имущественные комплексы предприятий подлежат продаже за денежные средства исключительно на целевых аукционах, котоые организуются по представлению соответствующего органа государственной налоговой службы на указанных биржах.

95.8. Скоропортящееся имущество, а также иное имущество, объемы которого не являются достаточными для организации публичных торгов, подлежат продаже за средства на комиссионных условиях через организации торговли, определенные органом государственной налоговой службы на конкурсных началах.

Имущество должника, по обороту которого установлено ограничение законом, продается на закрытых торгах, проводимых на условиях состязательности. В таких закрытых торгах принимают участие лица, которые в соответствии с законодательством могут иметь указанное имущество в собственности или на основании иного вещного права.

95.9. В случае если продаже подлежит целостный имущественный комплекс предприятия, имущество которого находится в государственной или коммунальной собственности, либо если согласно законодательству по вопросам приватизации для отчуждения имущества предприятия необходимо предварительное согласие органа приватизации или иного государственного органа, уполномоченного осуществлять управление корпоративными правами, продажа имущества такого предприятия организуется государственным органом приватизации по представлению соответствующего органа государственной налоговой службы с соблюдением законодательства по вопросам приватизации. При этом иные способы приватизации, кроме денежной, не разрешаются.

Государственный орган приватизации обязан организовать продажу целостного имущественного комплекса в течение 60-ти календарных дней со дня поступления представления органа государственной налоговой службы.

95.10. С целью реализации имущества, находящегося в налоговом залоге, проводится экспертная оценка стоимости такого имущества для определения начальной цены его продажи. Такая оценка проводится в порядке, определенном Законом Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине».

95.11. Не проводится оценка имущества, которое может быть сгруппировано или стандартизировано либо имеет курсовую (текущую) биржевую стоимость и/или находится в листинге товарных бирж.

95.12. Плательщик налогов имеет право самостоятельно осуществить оценку путем заключения договора с оценщиком. Если плательщик налогов самостоятельно не проводит оценку в течение двух месяцев со дня принятия решения о реализации имущества, орган государственной налоговой службы самостоятельно заключает договор о проведении оценки имущества.

95.13. Во время продажи имущества на товарных биржах орган государственной налоговой службы заключает соответствующий договор с брокером (брокерской конторой), совершающим действия по продаже такого имущества по поручению органа государственной налоговой службы на условиях наилучшего ценового предложения.

95.14. Покупатель имущества, находящегося в налоговом залоге, приобретает право собственности на такое имущество в соответствии с условиями, определенными в договоре (контракте), заключаемом по результатам проведенных торгов.

95.15. Порядок увеличения или уменьшения начальной цены имущества плательщика налогов определяется Кабинетом Министров Украины, кроме случаев, определенных пунктом 95.9 настоящей статьи, которые регулируются законодательством о приватизации.

95.16. Информация о составе имущества плательщиков налогов, предназначенного для продажи, обнародуется соответствующей биржей. Компенсация расходов, связанных с такими публикациями, осуществляется за счет средств, полученных от реализации имущества плательщика налогов, в порядке, определяемом Кабинетом Министров Украины.

95.17. Информация о времени и условиях проведения публичных торгов имуществом плательщиков налогов обнародуется соответствующей биржей.

95.18. Информация, указанная в пункте 95.17 настоящей статьи, и порядок ее обнародования определяются Кабинетом Министров Украины.

95.19. Плательщик налогов или любое другое лицо, осуществляющее управление имуществом плательщика налогов или контроль за его использованием, обязаны обеспечить по первому требованию беспрепятственный доступ налогового управляющего и участников публичных торгов к осмотру и оценке имущества, предлагаемого для продажи, а также беспрепятственное приобретение прав собственности на такое имущество лицом, приобретшим его на публичных торгах.

95.20. Если плательщик налогов в любой момент до заключения договора купли-продажи его имущества полностью погашает сумму налогового долга, орган государственной налоговой службы отменяет решение о проведении его продажи и принимает меры по приостановлению торгов.

95.21. Операции по продаже определенного в настоящей статье имущества на биржевых торгах, аукционах не подлежат нотариальному удостоверению.

95.22. Орган государственной налоговой службы обращается в суд о взыскании с дебиторов плательщика налога, имеющего налоговый долг, сумм дебиторской задолженности, срок погашения которой наступил и право требования которой переведено на органы государственной налоговой службы, в счет погашения налогового долга такого плательщика налогов. Сумма средств, поступающая в результате взыскания дебиторской задолженности, в полном объеме (но в пределах суммы налогового долга) зачисляется в соответствующий бюджет либо государственный целевой фонд в счет погашения налогового долга плательщика налогов. Сумма дебиторской задолженности, взысканная сверх суммы налогового долга, передается в распоряжение плательщика налога.

Статья 96. Погашение налогового долга государственных предприятий, не подлежащих приватизации, и коммунальных предприятий

96.1. В случае если сумма средств, полученная от продажи внесенного в налоговый залог имущества коммунального предприятия, не покрывает сумму его налогового долга и расходов, связанных с организацией и проведением публичных торгов, или в случае отсутствия у такого должника собственного имущества, которое в соответствии с законодательством Украины может быть внесено в налоговый залог и отчуждено, орган государственной налоговой службы обязан обратиться в орган местного самоуправления или орган исполнительной власти, к сфере управления которого относится имущество такого плательщика налогов, с представлением о принятии решения о:

96.1.1. выделении средств местного бюджета на уплату налогового долга такого плательщика налогов. Решение о финансировании таких расходов рассматривается на ближайшей сессии соответствующего совета;

96.1.2. утверждении плана досудебной санации такого плательщика налогов, предусматривающего погашение его налогового долга;

96.1.3. ликвидации такого плательщика налогов и назначении ликвидационной комиссии;

96.1.4. принятии сессией соответствующего совета решения о возбуждении дела о банкротстве плательщика налогов.

96.2. В случае если сумма средств, полученная от продажи внесенного в налоговый залог имущества государственного предприятия, не подлежащего приватизации, в том числе казенного предприятия, не покрывает сумму налогового долга такого плательщика налогов и расходов, связанных с организацией и проведением публичных торгов, или в случае отсутствия имущества, которое в соответствии с законодательством Украины может быть внесено в налоговый залог и отчуждено, орган государственной налоговой службы обязан обратиться в орган исполнительной власти, к сфере управления которого относится такой плательщик налогов, с представлением о принятии решения о:

96.2.1. предоставлении соответствующей компенсации из бюджета за счет средств, предназначенных для содержания такого органа исполнительной власти, к сфере управления которого относится такой плательщик налогов;

96.2.2. досудебной санации такого плательщика налогов за счет средств государственного бюджета;

96.2.3. ликвидации такого плательщика налогов и назначении ликвидационной комиссии;

96.2.4. исключении плательщика налогов из перечня объектов государственной собственности, не подлежащих приватизации в соответствии с законом, с целью возбуждения дела о банкротстве, в порядке, установленном законодательством Украины.

96.3. Ответ о принятии одного из указанных решений направляется органу государственной налоговой службы в течение 30 календарных дней со дня направления обращения.

В случае неполучения указанного ответа в определенный настоящим пунктом срок или получения ответа об отказе в удовлетворении его требований орган государственной налоговой службы обязан обратиться в суд с исковым заявлением об обращении взыскания налогового долга на средства государственного органа, в управлении которого находится такое государственное (коммунальное) предприятие, или его имущество.

96.4. Возникновение у государственного или коммунального предприятия налогового долга является основанием для расторжения трудового договора (контракта) с руководителем такого предприятия.

96.5. Трудовые договоры (контракты), заключаемые с руководителем государственного или коммунального предприятия, должны содержать положение об указанной ответственности, что является их существенным условием.

Нормы настоящего пункта не распространяются на случаи возникновения налогового долга вследствие обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств) или невыполнения или ненадлежащего выполнения государственными органами обязательств по оплате товаров (работ, услуг), приобретенных у такого плательщика налогов за счет бюджетных средств, по предоставлению плательщику налогов субсидий или дотаций, предусмотренных законодательством, или по возврату плательщику налогов излишне внесенных налогов и сборов либо их бюджетного возмещения согласно настоящему Кодексу и налоговому законодательству Украины.

96.6. Любые договоры о передаче акций (иных корпоративных прав), находящихся в государственной или коммунальной собственности, в управление третьим лицам должны содержать обязательство таких третьих лиц по недопущению возникновения налогового долга после такой передачи, а также условие о прекращении действия договора в случае возникновения налогового долга, право соответственно государства или территориальной громады на одностороннее (внесудебное) расторжение таких договоров при возникновении такого налогового долга. Это условие является существенным для любых договоров о приватизации государственного или коммунального имущества, заключенных под инвестиционные обязательства.

Статья 97. Погашение денежных обязательств или налогового долга в случае ликвидации плательщика налогов, не связанной с банкротством

97.1. В настоящей статье под ликвидацией плательщика налогов понимается ликвидация плательщика налогов как юридического лица или приостановление государственной регистрации физического лица — предпринимателя, вследствие которой происходят закрытие их счетов и/или утрата их статуса как плательщика налогов в соответствии с законодательством.

97.2. В случае если собственник или уполномоченный им орган принимает решение о ликвидации плательщика налогов, не связанной с банкротством, имущество указанного плательщика используется в очередности, определенной в соответствии с законами Украины.

97.3. В случае если вследствие ликвидации плательщика налогов или отмены государственной регистрации физического лица — предпринимателя часть его денежных обязательств либо налогового долга остается непогашенной в связи с недостаточностью имущества, такая часть погашается за счет имущества учредителей или участников такого предприятия, если они несут полную или дополнительную ответственность по обязательствам плательщика налогов согласно закону, в пределах полной или дополнительной ответственности, а в случае ликвидации филиала, отделения или другого обособленного подразделения юридического лица — за счет юридического лица независимо от того, является ли оно плательщиком налога, относительно которого возникло денежное обязательство или возник налоговый долг такого филиала, отделения, другого обособленного подразделения.

В иных случаях денежные обязательства или налоговый долг, которые остаются непогашенными после ликвидации плательщика налогов, считаются безнадежным долгом и подлежат списанию в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины. То же касается физического лица — плательщика налогов, умершего или признанного судом безвестно отсутствующим или объявленного умершим либо признанного недееспособным, кроме случаев, когда появляются другие лица, вступающие в права наследования, независимо от времени приобретения таких прав.

97.4. Лицом, ответственным за погашение денежных обязательств или налогового долга плательщика налогов, является:

97.4.1. в отношении плательщика налогов, который ликвидируется, — ликвидационная комиссия или иной орган, проводящий ликвидацию согласно законодательству Украины;

97.4.2. относительно филиалов, отделений, других обособленных подразделений плательщика налогов, которые ликвидируются, — такой плательщик налогов;

97.4.3. относительно физического лица — предпринимателя — такое физическое лицо;

97.4.4. относительно физического лица, умершего или признанного судом безвестно отсутствующим или объявленного умершим либо признанного недееспособным, — лица, вступающие в права наследства или уполномоченные осуществлять распоряжение имуществом такого лица;

97.4.5. относительно кооперативов, кредитных союзов или других коллективных хозяйств — их члены (пайщики) солидарно;

97.4.6. относительно инвестиционных фондов — инвестиционная компания, осуществляющая управление таким инвестиционным фондом.

97.5. В случае если плательщик налогов, который ликвидируется, имеет суммы излишне уплаченных денежных обязательств или суммы невозмещенных налогов из соответствующего бюджета, такие суммы подлежат зачислению в счет его денежных обязательств или налогового долга перед таким бюджетом.

97.6. В случае если суммы излишне уплаченных денежных обязательств или суммы невозмещенных налогов из соответствующего бюджета превышают суммы денежных обязательств или налогового долга перед таким бюджетом, суммы превышения используются для погашения денежных обязательств или налогового долга перед другими бюджетами, а при отсутствии таких обязательств (долга) перечисляются в распоряжение такого плательщика налогов. Порядок проведения зачетов, определенных в настоящем пункте, устанавливается Министерством финансов Украины.

Статья 98. Порядок погашения денежных обязательств или налогового долга в случае реорганизации плательщика налогов или передачи целостного имущественного комплекса государственного либо коммунального предприятия в аренду или концессию

98.1. Под реорганизацией плательщика налогов в настоящей статье понимается изменение его правового статуса, предусматривающее какое-либо из таких действий или их сочетание:

98.1.1. для хозяйственных обществ — изменение организационно-правового статуса общества, которое влечет за собой изменение их кода согласно Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины;

98.1.2. слияние плательщиков налогов, а именно передача имущества плательщика налогов в уставные фонды других плательщиков налогов, вследствие чего происходит ликвидация плательщика налогов, который сливается с другими;

98.1.3. разделение плательщика налогов на несколько лиц, а именно раздел его имущества между уставными фондами новообразованных юридических лиц и/или физическими лицами, вследствие которого происходит ликвидация юридического статуса плательщика налогов, который разделяется;

98.1.4. выделение из плательщика налогов других плательщиков налогов, а именно передача части имущества плательщика налогов, который реорганизуется, в уставные фонды других плательщиков налогов в обмен на их корпоративные права, вследствие которого не происходит ликвидация плательщика налогов, который реорганизуется;

98.1.5. регистрацию физического лица как субъекта хозяйствования без отмены его предыдущей регистрации как другого субъекта хозяйствования или с такой отменой.

98.2. В случае если собственник плательщика налогов или уполномоченный им орган принимает решение о реорганизации такого плательщика налогов или целостный имущественный комплекс государственного либо коммунального предприятия передается в аренду или концессию, денежные обязательства либо налоговый долг подлежат урегулированию в следующем порядке:

98.2.1. если реорганизация осуществляется путем изменения наименования, организационно-правового статуса или места регистрации плательщика налогов, после реорганизации он приобретает все права и обязанности по погашению денежных обязательств либо налогового долга, возникших до его реорганизации;

98.2.2. если реорганизация осуществляется путем объединения двух или более плательщиков налогов в одного плательщика налогов с ликвидацией объединившихся плательщиков налогов, объединенный плательщик налогов приобретает все права и обязанности по погашению денежных обязательств либо налогового долга всех объединившихся плательщиков налогов;

98.2.3. если реорганизация осуществляется путем разделения плательщика налогов на двух или более лиц с ликвидацией такого плательщика налогов, который разделяется, все плательщики налогов, которые возникнут после такой реорганизации, приобретают все права и обязанности по погашению денежных обязательств либо налогового долга, возникших до такой реорганизации.

98.2.4. в случае передачи в аренду либо концессию целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия плательщик налогов — арендатор или концессионер после принятия целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия в аренду либо концессию приобретает все права и обязанности по погашению денежных обязательств или налогового долга, возникших у государственного или коммунального предприятия до передачи целостного имущественного комплекса в аренду либо концессию.

Указанные обязательства или долг распределяются между новообразованными плательщиками налогов пропорционально долям балансовой стоимости имущества, полученного ими в процессе реорганизации согласно распределительному балансу.

В случае если одно либо более новообразованных созданных лиц не являются плательщиками налогов, относительно которых возникли денежные обязательства либо долг реорганизованного плательщика налогов, указанные денежные обязательства либо налоговый долг полностью распределяются между лицами, являющимися плательщиками таких налогов, пропорционально долям полученного ими имущества, без учета имущества, предоставленного лицам, не являющимся плательщиками таких налогов.

98.3. Реорганизация плательщика налогов путем выделения из его состава другого плательщика налогов или внесения части имущества плательщика налогов в уставный фонд другого плательщика налогов без ликвидации реорганизуемого плательщика налогов не влечет распределения денежных обязательств либо налогового долга между таким плательщиком налогов и лицами, образованными в процессе его реорганизации, либо установления их солидарной ответственности за нарушение налогового законодательства, кроме случаев, когда по заключениям органа государственной налоговой службы такая реорганизация может повлечь ненадлежащее погашение денежных обязательств либо налогового долга реорганизуемым плательщиком налогов. Решение о применении солидарной или распределительной ответственности за нарушение налогового законодательства может быть принято органом государственной налоговой службы в случае, если имущество плательщика налогов, который реорганизуется, находится в налоговом залоге на момент принятия решения о такой реорганизации.

98.4. Плательщик налогов, имущество которого передано в налоговый залог или тот, который воспользовался правом реструктуризации налогового долга, обязан заблаговременно уведомить орган государственной налоговой службы о принятии решения о проведении любых видов реорганизации и представить органу государственной налоговой службы план такой реорганизации. В случае если орган государственной налоговой службы устанавливает, что план реорганизации повлечет или может в будущем повлечь ненадлежащее погашение денежных обязательств либо налогового долга, он имеет право принять решение о:

98.4.1. распределении суммы денежных обязательств или налогового долга между плательщиками налогов, возникающими в результате реорганизации, с учетом ожидаемой прибыльности (ликвидности) каждого такого плательщика налогов без применения принципа пропорционального распределения, установленного пунктами 98.2 и 98.3 настоящей статьи;

98.4.2. погашении денежных обязательств или налогового долга, обеспеченных налоговым залогом, до проведения такой реорганизации;

98.4.3. установлении солидарной ответственности за уплату денежных обязательств плательщика налогов, который реорганизуется, относительно всех лиц, образованных в процессе реорганизации, что влечет применение режима налогового залога относительно всего имущества таких лиц;

98.4.4. распространении права налогового залога на имущество плательщика налогов, создаваемого путем объединения других плательщиков налогов, если один или более из них имели денежные обязательства или налоговый долг, обеспеченный налоговым залогом.

98.5. Принятые в соответствии с пунктом 98.4 настоящей статьи решения органа государственной налоговой службы могут быть обжалованы в порядке и в сроки, определенные настоящим Кодексом для обжалования денежного обязательства, начисленного контролирующим органом.

98.6. Проведение реорганизации с нарушением правил, определенных пунктом 98.4 настоящей статьи, влечет за собой ответственность, установленную законом.

98.7. Реорганизация плательщика налогов не изменяет сроки погашения денежных обязательств или налогового долга плательщиками налогов, образованными в результате такой реорганизации.

98.8. В случае если плательщик налогов, который реорганизуется, имеет суммы излишне уплаченных денежных обязательств, такие суммы подлежат зачету в счет его непогашенных денежных обязательств или налогового долга по другим налогам. Указанная сумма распределяется между бюджетами и государственными целевыми фондами пропорционально общим суммам денежного обязательства или налогового долга такого плательщика налогов.

98.9. В случае если сумма излишне уплаченных денежных обязательств или невозмещенных налогов и сборов плательщика налогов превышает сумму денежных обязательств или налогового долга по другим налогам, сумма превышения перечисляется в распоряжение правопреемников такого плательщика налогов пропорционально его доле в распределяемом имуществе согласно распределительному балансу или передаточному акту, а в случае получения целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия в аренду или концессию сумма превышения перечисляется в распоряжение плательщика налогов — арендатора или концессионера согласно передаточному балансу или акту

Статья 99. Порядок выполнения денежных обязательств физических лиц в случае их смерти или признания безвестно отсутствующими либо недееспособными, а также несовершеннолетних лиц

99.1. Денежные обязательства физического лица в случае его смерти или объявления судом умершим выполняются его наследниками, которые приняли наследство (кроме государства), в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве на дату его открытия.

Претензии наследникам предъявляются органами государственной налоговой службы в порядке, установленном гражданским законодательством Украины для предъявления претензий кредиторами наследодателя.

По истечении срока принятия наследства денежные обязательства и/или налоговый долг наследодателя становятся денежными обязательствами и/или налоговым долгом наследников.

В течение срока принятия наследства на денежные обязательства и/или налоговый долг наследодателей пеня не начисляется.

В случае перехода наследства к государству денежные обязательства умершего физического лица прекращаются.

99.2. Денежные обязательства несовершеннолетних лиц выполняются их родителями (усыновителями), опекунами (попечителями) до приобретения несовершеннолетними лицами гражданской дееспособности в полном объеме.

Родители (усыновители) несовершеннолетних и несовершеннолетние в случае невыполнения денежных обязательств несовершеннолетних несут солидарную имущественную ответственность за погашение денежных обязательств и/или налогового долга.

99.3. Денежные обязательства физического лица, признанного судом недееспособным, выполняются его опекуном за счет имущества такого физического лица в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Опекун недееспособного лица выполняет денежные обязательства, возникшие на день признания его недееспособным за счет имущества, на которое может быть обращено взыскание согласно закону, такого физического лица.

99.4. Денежные обязательства физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, выполняются лицом, на которое в установленном порядке возложено осуществление опеки над имуществом безвестно отсутствующего лица.

Лицо, осуществляющее опеку над имуществом безвестно отсутствующего лица, выполняет денежные обязательства, возникшие на день признания его безвестно отсутствующим, за счет имущества такого физического лица, на которое может быть обращено взыскание согласно закону.

99.5. Родители (усыновители) и опекуны (попечители) несовершеннолетних, опекуны недееспособных, лица, на которых возложено осуществление опеки над имуществом безвестно отсутствующих (законные представители плательщиков налогов — физических лиц), должны от имени соответствующих физических лиц:

99.5.1. подать при наличии оснований органу государственной налоговой службы заявление для регистрации таких физических лиц в Государственном реестре физических лиц — плательщиков налогов и в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, другую информацию, необходимую для ведения указанного Государственного реестра;

99.5.2. своевременно представлять надлежащим образом заполненные декларации о доходах и имуществе;

99.5.3. в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, вести учет доходов и расходов;

99.5.4. исполнять другие обязанности, определенные настоящим Кодексом.

99.6. Законные представители плательщиков налогов — физических лиц несут ответственность, предусмотренную настоящим Кодексом и другими законами для плательщиков налогов, за неисполнение обязанностей, указанных в пункте 99.5 настоящей статьи.

99.7. Если имущества недееспособного или безвестно отсутствующего лица недостаточно для обеспечения выполнения денежных обязательств такого физического лица, а также для уплаты начисленных штрафных (финансовых) санкций, то суммы налогового долга списываются в порядке, установленном центральным органом государственной налоговой службы.

99.8. В случае отмены судом решения о признании физического лица безвестно отсутствующим или принятия решения о восстановлении гражданской дееспособности физического лица, признававшегося недееспособным, денежное обязательство такого физического лица возобновляется в части сумм налогов, списанных в соответствии с пунктом 99.7 настоящей статьи. Штрафные (финансовые) санкции в таком случае не уплачиваются за период со дня вступления в законную силу решения суда о признании физического лица безвестно отсутствующим либо недееспособным до дня вступления в законную силу решения об отмене решения о признании физического лица безвестно отсутствующим либо решения о восстановлении гражданской дееспособности физического лица.

Статья 100. Рассрочка и отсрочка денежных обязательств или налогового долга плательщика налогов

100.1. Рассрочкой, отсрочкой денежных обязательств или налогового долга является перенос сроков уплаты плательщиком налогов его денежных обязательств или налогового долга под проценты, размер которых равен размеру пени, определенному пунктом 129.4 статьи 129 настоящего Кодекса.

Если в состав рассроченной (отсроченной) суммы входит пеня, то для расчета процентов принимается сумма за вычетом суммы пени.

100.2. Плательщик налогов имеет право обратиться в контролирующий орган с заявлением о рассрочке и отсрочке денежных обязательств или налогового долга. Плательщик налогов, который обращается в контролирующий орган с заявлением о рассрочке, отсрочке денежных обязательств, считается таковым, который согласовал сумму такого денежного обязательства.

100.3. Рассрочка и отсрочка денежных обязательств или налогового долга в пределах процедуры восстановления платежеспособности должника осуществляются в соответствии с законодательством по вопросам банкротства.

100.4. Основанием для рассрочки денежных обязательств или налогового долга плательщика налогов является предоставление им достаточных доказательств существования обстоятельств, перечень которых определяется Кабинетом Министров Украины, свидетельствующих о наличии угрозы возникновения или накопления налогового долга такого плательщика налогов, а также экономического обоснования, свидетельствующего о возможности погашения денежных обязательств и налогового долга и/или увеличения налоговых поступлений в соответствующий бюджет в результате применения режима рассрочки, в течение которого произойдут изменения политики управления производством либо сбытом такого плательщика налогов.

100.5. Основанием для отсрочки денежных обязательств или налогового долга плательщика налогов является предоставление им доказательств, перечень которых определяется Кабинетом Министров Украины, свидетельствующих о наличии действия обстоятельств непреодолимой силы, повлекших угрозу возникновения или накопления налогового долга такого плательщика налогов, а также экономического обоснования, свидетельствующего о возможности погашения денежных обязательств или налогового долга и/или увеличения налоговых поступлений в соответствующий бюджет вследствие применения режима отсрочки, в течение которого произойдут изменения политики управления производством либо сбытом такого плательщика налогов.

100.6. Рассроченные суммы денежных обязательств или налогового долга (в том числе отдельно — суммы штрафных (финансовых) санкций) погашаются равными долями начиная с месяца, следующего за тем месяцем, в котором принято решение о предоставлении такой рассрочки.

100.7. Отсроченные суммы денежных обязательств или налогового долга погашаются равными долями начиная с любого месяца, определенного соответствующим контролирующим органом либо соответствующим органом местного самоуправления, который согласно пункту 100.8 настоящей статьи утверждает решение о рассрочке или отсрочке денежных обязательств или налогового долга, но не позднее окончания 12 календарных месяцев со дня возникновения такого денежного обязательства или налогового долга, или однократно в полном объеме.

100.8. Решение о рассрочке и отсрочке денежных обязательств либо налогового долга в пределах одного бюджетного года принимается в следующем порядке:

относительно общегосударственных налогов и сборов — руководителем контролирующего органа (его заместителем);

относительно местных налогов и сборов — руководителем органа государственной налоговой службы (его заместителем) и утверждается финансовым органом местного органа исполнительной власти, в бюджет которого зачисляются такие местные налоги либо сборы.

100.9. Решение о рассрочке и отсрочке денежных обязательств либо налогового долга относительно общегосударственных налогов и сборов на срок, выходящий за пределы одного бюджетного года, принимается руководителем (заместителем руководителя) центрального контролирующего органа по согласованию с Министерством финансов Украины.

100.10. Решения о рассрочке и отсрочке денежных обязательств либо налогового долга отдельных плательщиков налогов ежегодно обнародуются центральным контролирующим органом.

100.11. Рассрочка или отсрочка предоставляется отдельно по каждому налогу и сбору. Сроки уплаты рассроченных (отсроченных) сумм или их части могут быть перенесены путем принятия отдельного решения и внесения соответствующих изменений в договоры рассрочки (отсрочки).

100.12. Договоры о рассрочке (отсрочке) могут быть досрочно расторгнуты:

100.12.1. по инициативе плательщика налогов — при досрочном погашении рассроченной суммы денежного обязательства и налогового долга или отсроченной суммы денежного обязательства или налогового долга, по которым была достигнутая договоренность о рассрочке, отсрочке;

100.12.2. по инициативе контролирующего органа в случае, если:

выяснено, что информация, предоставленная плательщиком налогов при заключении указанных договоров, оказалась недостоверной, искаженной или неполной;

плательщик налогов признается имеющим налоговый долг по денежным обязательствам, возникшим после заключения указанных договоров;

плательщик налогов нарушает условия погашения рассроченного денежного обязательства либо налогового долга или отсроченного денежного обязательства либо налогового долга.

100.13. Порядок рассрочки и отсрочки денежных обязательств или налогового долга плательщика налогов устанавливается центральным органом государственной налоговой службы или специально уполномоченным центральным органом исполнительной власти в области таможенного дела в рамках их полномочий.

100.14. Рассрочка, отсрочка налогового долга не освобождают имущество плательщика налогов из налогового залога.

Статья 101. Списание безнадежного налогового долга

101.1. Списанию подлежит безнадежный налоговый долг, в том числе пеня и штрафные санкции, начисленные на такой налоговый долг.

101.2. Под термином «безнадежный» понимается:

101.2.1. налоговый долг плательщика налога, признанного в установленном порядке банкротом, требования по которому не были удовлетворены в связи с недостаточностью имущества банкрота;

101.2.2. налоговый долг физического лица, которое:

признано в судебном порядке недееспособным, безвестно отсутствующим или объявлено умершим, в случае недостаточности имущества, на которое может быть обращено взыскание согласно закону;

умерло, в случае недостаточности имущества, на которое может быть обращено взыскание согласно закону;

более 720 дней находящегося в розыске;

101.2.3. налоговый долг плательщика налогов, по которому истек срок давности, установленный настоящим Кодексом;

101.2.4. налоговый долг плательщика налогов, возникший вследствие обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств);

101.2.5. налоговый долг плательщика налогов, государственная регистрация которого прекращена на основании решения суда и внесена запись об исключении из Государственного реестра.

101.3. В случае если физическое лицо, которое в судебном порядке признано безвестно отсутствующим или объявлено умершим, появляется или если физическое лицо, находившееся в розыске более 720 дней, разыскано, списанная задолженность таких лиц подлежит возобновлению и взысканию в общем порядке с соблюдением сроков исковой давности, начиная со дня возобновления такого налогового долга.

101.4. Органы взыскания отзывают расчетные документы, которыми предусмотрено взыскание пени, штрафных санкций и безнадежного налогового долга, списанных в соответствии с настоящим Кодексом.

101.5. Органы государственной налоговой службы ежеквартально осуществляют списание безнадежного налогового долга. Порядок такого списания устанавливается центральным органом государственной налоговой службы.

Статья 102. Сроки давности и их применение

102.1. Контролирующий орган, кроме случаев, определенных пунктом 102.2 настоящей статьи, имеет право самостоятельно определить сумму денежных обязательств плательщика налогов в случаях, определенных настоящим Кодексом, не позднее окончания 1095 дня, следующего за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации и/или предельного срока уплаты денежных обязательств, начисленных контролирующим органом, а если такая налоговая декларация была предоставлена позже — за днем ее фактического предоставления. Если в течение указанного срока контролирующий орган не определяет сумму денежных обязательств, плательщик налогов считается свободным от такого денежного обязательства, а спор касательно такой декларации и/или налогового уведомления не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядке.

В случае представления плательщиком налога уточняющего расчета к налоговой декларации контролирующий орган имеет право определить сумму налоговых обязательств по такой налоговой декларации в течение 1095 дней со дня предоставления уточняющего расчета.

102.2. Денежное обязательство может быть начислено или производство по делу о взыскании такого налога может быть начато без соблюдения срока давности, определенного в абзаце первом пункта 102.1 настоящей статьи, если:

102.2.1. налоговая декларация за период, в течение которого возникло налоговое обязательство, не была подана;

102.2.2. должностное лицо плательщика налогов (физическое лицо — плательщик налогов) осуждено за уклонение от уплаты указанного денежного обязательства или по уголовному делу вынесено решение о его прекращении по нереабилитирующим основаниям, вступившее в законную силу.

102.3. Отсчет срока давности приостанавливается на любой период, в течение которого контролирующему органу согласно решению суда запрещено проводить проверку плательщика налогов или плательщик налогов пребывает вне пределов Украины, если такое пребывание является непрерывным и равно либо является большим за 183 дня.

102.4. В случае если денежное обязательство начислено контролирующим органом до истечения срока давности, определенного в пункте 102.1 настоящей статьи, налоговый долг, возникший в связи с отказом в самостоятельном погашении такого денежного обязательства, может быть взыскан в течение следующих 1095 календарных дней со дня возникновения налогового долга. Если платеж взыскивается по решению суда, сроки взыскания устанавливаются до полного погашения такого платежа или определения долга безнадежным.

102.5. Заявления о возврате излишне уплаченных денежных обязательств или об их возмещении в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, могут быть поданы не позднее 1095 дня, следующего за днем осуществления такой переплаты либо получения права на такое возмещение.

102.6. Предельные сроки для подачи налоговой декларации, заявлений о пересмотре решений контролирующих органов, заявлений о возврате излишне уплаченных денежных обязательств, подлежат продлению руководителем контролирующего органа (его заместителем) по письменному запросу плательщика налогов, если такой плательщик налогов в течение указанных сроков:

102.6.1. находился за пределами Украины;

102.6.2. находился в плавании на морских судах за рубежом Украины в составе команды (экипажа) таких судов;

102.6.3. находился в местах лишения свободы по приговору суда;

102.6.4. имел ограниченную свободу передвижения в связи с заключением либо пленом на территории других государств или вследствие иных обстоятельств непреодолимой силы, подтвержденных документально;

102.6.5. был признан по решению суда безвестно отсутствующим или находился в розыске в случаях, предусмотренных законом.

Штрафные санкции, определенные настоящим Кодексом, не применяются в течение сроков продления предельных сроков представления налоговой декларации согласно настоящему пункту.

102.7. Действие пункта 102.6 настоящей статьи распространяется на:

102.7.1. плательщиков налогов — физических лиц;

102.7.2. должностных лиц юридического лица в случае, если в течение указанных предельных сроков такое юридическое лицо не имело других должностных лиц, уполномоченных в соответствии с законодательством Украины начислять, взыскивать и вносить в бюджет налоги, а также вести бухгалтерский учет, составлять и подавать налоговую отчетность.

102.8. Порядок применения норм пунктов 102.6 — 102.7 настоящей статьи устанавливается центральными контролирующими органами в соответствии с их полномочиями.

 

ГЛАВА 10. ПРИМЕНЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ ДОГОВОРОВ И ПОГАШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ДОЛГА ПО ЗАПРОСАМ КОМПЕТЕНТНЫХ ОРГАНОВ ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ

Статья 103. Порядок применения международного договора Украины об избежании двойного налогообложения относительно полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины

103.1. Применение правил международного договора Украины осуществляется путем освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины, уменьшения ставки налога или путем возврата разницы между уплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо уплатить в соответствии с международным договором Украины.

103.2. Лицо (налоговый агент) имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором Украины на время выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины.

Применение международного договора Украины в части освобождения от налогообложения или применения пониженной ставки налога разрешается только при условии предоставления нерезидентом лицу (налоговому агенту) документа, подтверждающего статус налогового резидента согласно требованиям пункта 103.4 настоящей статьи.

103.3. Бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода для целей применения пониженной ставки налога согласно правилам международного договора Украины к дивидендам, процентам, роялти, вознаграждениям и т. п. нерезидента, полученным с источников в Украине, считается лицо, имеющее право на получение таких доходов.

При этом бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода не может быть юридическое или физическое лицо, даже если такое лицо имеет право на получение дохода, но является агентом, номинальным держателем (номинальным собственником) или является только посредником относительно такого дохода.

103.4. Основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является подача нерезидентом с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 103.5 и 103.6 настоящей статьи, лицу (налоговому агенту), выплачивающему ему доходы, справки (или ее нотариально заверенной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины (далее — справка), а также других документов, если это предусмотрено международным договором Украины.

103.5. Справка выдается компетентным (уполномоченным) органом соответствующей страны, определенным международным договором Украины, по форме, утвержденной согласно законодательству соответствующей страны, и должна быть надлежащим образом легализована, переведена в соответствии с законодательством Украины.

103.6. При необходимости такая справка может быть затребована у нерезидента лицом, выплачивающим ему доходы, или органом государственной налоговой службы при рассмотрении вопроса о возврате сумм излишне уплаченных денежных обязательств на другую дату, предшествующую дате выплаты доходов.

В случае необходимости лицо, выплачивающее доходы нерезиденту, может обратиться в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту жительства) относительно осуществления центральным органом государственной налоговой службы запроса в компетентный орган страны, с которой заключен международный договор Украины, о подтверждении указанной в справке информации.

103.7. При осуществлении банками и финансовыми учреждениями Украины операций с иностранными банками, связанных с выплатой процентов, подтверждение факта, что такой иностранный банк является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, не требуется, если это подтверждается извлечением из международного каталога «International Bank Identifier Code» (издание S.W.I.F.T., Belgium International Organization for Standardization, Switzerland).

103.8. Лицо, выплачивающее доходы нерезиденту в отчетном (налоговом) году, при предоставлении нерезидентом справки с информацией за предыдущий отчетный налоговый период (год) может применить правила международного договора Украины, в частности об освобождении (уменьшении) от налогообложения, в отчетном (налоговом) году с получением справки по окончании отчетного (налогового) года.

103.9. Лицо, выплачивающее доходы нерезиденту, обязано при осуществлении в отчетном периоде (квартале) выплат нерезидентам доходов с источником их происхождения из Украины представлять органу государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту жительства) отчет о выплаченных доходах, удержанных и перечисленных в бюджет налогах на доходы нерезидентов в сроки и по форме, установленными центральным органом государственной налоговой службы.

103.10. В случае непредставления нерезидентом справки в соответствии с пунктом 103.4 настоящей статьи доходы нерезидента с источником их происхождения из Украины подлежат налогообложению в соответствии с законодательством Украины по вопросам налогообложения.

103.11. В случае если нерезидент считает, что с его доходов была удержана сумма налога, превышающая сумму, подлежащую уплате в соответствии с правилами международного договора Украины, рассмотрение вопроса о возмещении разницы осуществляется на основании подачи в орган государственной налоговой службы по местонахождению (месту жительства) лица, выплатившего доходы нерезиденту и удержавшего из них налог, заявления о возврате суммы налога на доходы с источником их происхождения из Украины.

Необходимые документы подаются нерезидентом или должностным (уполномоченным) лицом, которое должно подтвердить свои полномочия в соответствии с законодательством Украины.

103.12. Орган государственной налоговой службы проверяет соответствие данных, указанных в заявлении и подтверждающих документах, фактическим данным и соответствующему международному договору Украины, а также факт перечисления в бюджет соответствующих сумм налога лицом, выплатившим доходы нерезиденту.

При подтверждении факта излишнего удержания сумм налога орган государственной налоговой службы принимает решение о возврате соответствующей суммы нерезиденту, копии которого предоставляются лицу, которое при выплате доходов нерезиденту удержало налог, и нерезиденту (уполномоченному лицу). Заключение о возврате сумм излишне уплаченного налога направляется в соответствующий орган Государственного казначейства Украины.

В случае отказа в возврате суммы налога орган государственной налоговой службы обязан предоставить нерезиденту (уполномоченному лицу) обоснованный ответ.

103.13. Орган Государственного казначейства Украины на основании заключения органа государственной налоговой службы перечисляет средства в размере, определенном в заключении, на счет лица, излишне удержавшего налог с доходов нерезидента.

103.14. Лицо, осуществившее выплату дохода нерезиденту, возвращает ему разницу между удержанной суммой налога и суммой, подлежащей уплате в соответствии с международным договором Украины, после получения копии решения органа государственной налоговой службы о возврате суммы излишне уплаченных денежных обязательств или после зачисления средств от соответствующего органа Государственного казначейства Украины.

Средства, которые по решению органа государственной налоговой службы должны возвращаться лицу, излишне удержавшему налог с доходов нерезидента, могут быть зачислены в счет уплаты других налоговых обязательств такого лица по его письменному заявлению, которое подается при рассмотрении заявления нерезидента о возврате излишне удержанных сумм налога. В этом случае заключение о возврате излишне уплаченной суммы налога в соответствующий орган Государственного казначейства Украины не направляется.

Статья 104. Порядок оказания помощи во взыскании налогового долга в международных правоотношениях

104.1. Оказание помощи во взыскании налогового долга в международных правоотношениях, по международным договорам Украины, осуществляется в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, с учетом определенных настоящей статьей особенностей.

104.2. Контролирующий орган после получения документа иностранного государства, по которому осуществляется взыскание суммы налогового долга в международных правоотношениях, в тридцатидневный срок определяет соответствие такого документа международным договорам Украины. При несоответствии такого документа возвращает его компетентному органу иностранного государства. Если указанный документ признан таким, который соответствует международным договорам Украины, контролирующий орган направляет плательщику налогов налоговое уведомление в международных правоотношениях в порядке, предусмотренном статьей 42 настоящего Кодекса.

104.3. Налоговый долг в международных правоотношениях перечисляется в гривни по официальному курсу гривни к иностранной валюте, определенному Национальным банком Украины на день направления такому плательщику налогов налогового уведомления.

Статья 105. Согласование суммы налогового долга в международных правоотношениях

105.1. В случае если плательщик налогов считает, что налоговый долг в международных правоотношениях, определенный контролирующим органом на основании документа иностранного государства, по которому осуществляется взыскание суммы налогового долга, не соответствует действительности, такой плательщик налогов имеет право в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления в международных правоотношениях об определении налогового долга в международных правоотношениях, подать через контролирующий орган компетентному органу иностранного государства жалобу о пересмотре такого решения.

105.2. В период обжалования суммы денежного обязательства в международных правоотношениях такое обязательство не может быть налоговым долгом до получения от компетентного органа иностранного государства окончательного документа о начислении налогового долга в международных правоотношениях. Такой документ направляется контролирующим органом плательщику налогов вместе с налоговым уведомлением в международных правоотношениях в порядке, определенном статьей 58 настоящего Кодекса. Такое налоговое уведомление в международных правоотношениях не подлежит административному обжалованию.

105.3. На рассмотрение заявлений плательщиков налогов о пересмотре решения компетентного органа иностранного государства не распространяются нормы статьи 56 настоящего Кодекса.

Статья 106. Отзыв налоговых уведомлений в международных правоотношениях или налоговых требований

106.1. Налоговое уведомление в международных правоотношениях или налоговые требования считаются отозванными, если компетентный орган иностранного государства отменяет либо изменяет документ иностранного государства, по которому осуществляется взыскание суммы налогового долга в международных правоотношениях. Такие налоговые уведомления в международных правоотношениях или налоговые требования считаются отозванными со дня получения контролирующим органом документа компетентного органа иностранного государства с решением об отмене или изменении ранее начисленной суммы налогового долга в международных правоотношениях, возникшего в иностранном государстве.

Статья 107. Меры по взысканию суммы налогового долга в международных правоотношениях

107.1. Орган государственной налоговой службы самостоятельно перечисляет в гривни сумму налогового долга в международных правоотношениях и осуществляет меры по взысканию суммы налогового долга плательщика налога не позднее окончания 1095 дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налога и сбора в иностранном государстве, указанного в документе компетентного органа иностранного государства, по которому осуществляется взыскание суммы налогового долга в международных правоотношениях. Предельный срок взыскания налогового долга в международных правоотношениях определяется в соответствии с пунктом 102.4 статьи 102 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено международным договором Украины.

Статья 108. Начисление пени и штрафных санкций на сумму налогового долга в международных правоотношениях

108.1. Пеня не начисляется на сумму налогового долга в международных правоотношениях при исполнении документа иностранного государства, по которому осуществляется взыскание суммы налогового долга в международных правоотношениях.

108.2. Штрафные санкции на сумму налогового долга в международных правоотношениях не налагаются при исполнении документа иностранного государства, по которому осуществляется взыскание суммы налогового долга в международных правоотношениях.

 

ГЛАВА 11. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

Статья 109. Общие положения

109.1. Налоговыми правонарушениями являются противоправные деяния (действие либо бездействие) плательщиков налогов, налоговых агентов, и/или их должностных лиц, а также должностных лиц контролирующих органов, повлекшие невыполнение или ненадлежащее выполнение требований, установленных настоящим Кодексом и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

109.2. Совершение плательщиками налогов, их должностными лицами и должностными лицами контролирующих органов нарушений законов по вопросам налогообложения и нарушений требований, установленных другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, влечет за собой ответственность, предусмотренную настоящим Кодексом и другими законами Украины.

Статья 110. Лица, привлекаемые к ответственности за совершение правонарушений

110.1. Плательщики налогов, налоговые агенты и/или их должностные лица несут ответственность в случае совершения нарушений, определенных законами по вопросам налогообложения и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

Статья 111. Виды ответственности за нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы

111.1. За нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, применяются следующие виды юридической ответственности:

111.1.1. финансовая;

111.1.2. административная;

111.1.3. уголовная.

111.2. Финансовая ответственность за нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства устанавливается и применяется согласно настоящему Кодексу и другим законам. Финансовая ответственность применяется в виде штрафных (финансовых) санкций (штрафов) и/или пени.

Статья 112. Общие условия привлечения к финансовой ответственности

112.1. Привлечение к финансовой ответственности плательщиков налогов за нарушение законов по вопросам налогообложения, другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, не освобождает их должностных лиц при наличии соответствующих оснований от привлечения к административной или уголовной ответственности.

Статья 113. Штрафные (финансовые) санкции (штрафы)

113.1. Сроки применения, уплата, взыскание и обжалование сумм штрафных (финансовых) санкций (штрафов) осуществляются в порядке, определенном настоящим Кодексом для уплаты, взыскания и обжалования сумм денежных обязательств. Суммы штрафных (финансовых) санкций (штрафов) зачисляются в бюджеты, в которые согласно закону зачисляются соответствующие налоги и сборы.

113.2. Применение штрафных (финансовых) санкций (штрафов), предусмотренных настоящей главой, не освобождает плательщиков налогов от обязанности уплатить в бюджет надлежащие суммы налогов и сборов, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, а также от применения к ним других мер, предусмотренных настоящим Кодексом.

113.3. Штрафные (финансовые) санкции (штрафы) за нарушение норм законов по вопросам налогообложения или другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы, применяются в порядке и в размерах, установленных настоящим Кодексом и другими законами Украины.

Применение за нарушение норм законов по вопросам налогообложения или другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы, штрафных (финансовых) санкций (штрафов), не предусмотренных настоящим Кодексом и другими законами Украины, не разрешается.

Статья 114. Сроки давности для применения штрафных (финансовых) санкций (штрафов)

114.1. Предельные сроки применения штрафных (финансовых) санкций (штрафов) к плательщикам налогов соответствуют срокам давности для начисления налоговых обязательств, определенным статьей 102 настоящего Кодекса.

Статья 115. Применение штрафных (финансовых) санкций (штрафов) при совершении нескольких нарушений

115.1. При совершении плательщиком налогов двух или более нарушений законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, штрафные (финансовые) санкции (штрафы) применяются за каждое совершенное однократное и длящееся нарушение отдельно.

Статья 116. Решение о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафов)

116.1. В случае применения контролирующими органами к плательщику налогов штрафных (финансовых) санкций (штрафов) за нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, такому плательщику налогов направляются (вручаются) налоговые уведомления-решения.

116.2. За одно налоговое правонарушение контролирующий орган может применить только один вид штрафной (финансовой) санкции (штрафа), предусмотренной настоящим Кодексом и другими законами Украины.

Статья 117. Нарушение установленного порядка взятия на учет (регистрации) в органах государственной налоговой службы

117.1. Неподача в сроки и в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, заявлений или документов для взятия на учет в соответствующем органе государственной налоговой службы, регистрации изменений местонахождения либо внесения других изменений в свои учетные данные, непредставление исправленных документов для взятия на учет либо внесения изменений, представление с ошибками либо в неполном объеме, непредставление сведений касательно лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета и/или составление налоговой отчетности, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Кодексом, —

влекут наложение штрафа на самозанятых лиц в размере 170 гривень, на юридических лиц, обособленные подразделения юридического лица либо юридическое лицо, ответственное за начисление и уплату налогов в бюджет при выполнении договора о совместной деятельности, — 510 гривень.

При неустранении таких нарушений или за те же действия, совершенные в течение года лицом, которое подвергалось штрафу за такое нарушение, —

влекут наложение штрафа на самозанятых лиц в размере 340 гривень, на юридических лиц, обособленные подразделения юридического лица либо юридическое лицо, ответственное за начисление и уплату налогов в бюджет при выполнении договора о совместной деятельности, — 1020 гривень.

Статья 118. Нарушение срока и порядка представления информации об открытии или закрытии банковских счетов

118.1. Непредставление банками или другими финансовыми учреждениями соответствующим органам государственной налоговой службы в установленный статьей 69 настоящего Кодекса срок уведомления об открытии или закрытии счетов плательщиков налогов —

влечет за собой наложение штрафа в размере 340 гривень за каждый случай непредставления или задержки.

118.2. Осуществление расходных операций по счету плательщика налогов до получения уведомления соответствующего органа государственной налоговой службы о взятии счета на учет в органах государственной налоговой службы —

влечет наложение штрафа на банк или другое финансовое учреждение в размере 10 процентов суммы всех операций за весь период до получения такого уведомления, осуществленных с использованием таких счетов (кроме операций по перечислению средств в бюджеты или государственные целевые фонды), но не менее 850 гривень.

118.3. Неуведомление физическими лицами — предпринимателями и лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, о своем статусе банка или другого финансового учреждения при открытии счета —

влечет наложение штрафа в размере 340 гривень за каждый случай неуведомления.

Статья 119. Нарушение плательщиком налогов порядка представления информации о физических лицах — плательщиках налогов

119.1. Непредставление или нарушение порядка представления плательщиком налогов информации для формирования и ведения Государственного реестра физических лиц — плательщиков налогов, предусмотренного настоящим Кодексом, —

влекут за собой наложение штрафа в размере 85 гривень.

Те же действия, совершенные плательщиком налогов, который в течение года подвергался штрафу за такое же нарушение, —

влекут за собой наложение штрафа в размере 170 гривень.

119.2. Непредставление, представление с нарушением установленных сроков, представление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу плательщика налогов, суммах удержанного с них налога, —

влекут наложение штрафа в размере 510 гривень.

Те же действия, совершенные плательщиком налогов, который в течение года подвергался штрафу за такое же нарушение, —

влекут наложение штрафа в размере 1020 гривень.

119.3. Оформление документов, содержащих информацию об объектах налогообложения физических лиц или об уплате налогов без указания регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, или с использованием недостоверного регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, кроме случаев, определенных пунктом 119.2 настоящей статьи, —

влечет наложение штрафа в размере 170 гривень.

Статья 120. Непредставление или несвоевременное представление налоговой отчетности или невыполнение требований о внесении изменений в налоговую отчетность

120.1. Непредставление или несвоевременное представление плательщиком налогов или другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги, сборы, налоговых деклараций (расчетов), —

влекут наложение штрафа в размере 170 гривень за каждое такое непредставление или несвоевременное представление.

Те же действия, совершенные плательщиком налогов, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, —

влекут наложение штрафа в размере 1020 гривень за каждое такое непредставление или несвоевременное представление.

120.1.1. исключен.

120.2. Невыполнение плательщиком налогов требований, предусмотренных абзацем вторым пункта 50.1 статьи 50 настоящего Кодекса, об условиях самостоятельного внесения изменений в налоговую отчетность —

влечет наложение штрафа в размере 5 процентов от суммы самостоятельно начисленного занижения налогового обязательства (недоплаты).

При самостоятельном доначислении суммы налоговых обязательств другие штрафы, предусмотренные настоящей главой Кодекса, не применяются.

Статья 121. Нарушение установленных законодательством сроков хранения документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов, а также документов, связанных с выполнением требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы

121.1. Необеспечение плательщиком налогов хранения первичных документов учетных и иных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, других документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов в течение установленных статьей 44 настоящего Кодекса сроков их хранения и/или непредоставление плательщиком налогов контролирующим органам оригиналов документов либо их копий при осуществлении налогового контроля в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, —

влекут наложение штрафа в размере 510 гривень.

Те же действия, совершенные плательщиком налогов, который в течение года подвергался штрафу за такое же нарушение, —

влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 гривень.

Статья 122. Нарушение правил применения упрощенной системы налогообложения физическим лицом — предпринимателем

122.1. Неуплата (неперечисление) физическим лицом — плательщиком единого налога, определенным подпунктами 1 и 2 пункта 291.4 статьи 291 настоящего Кодекса, авансовых взносов единого налога в порядке и в сроки, определенные настоящим Кодексом, влечет за собой наложение штрафа в размере 50 процентов ставки единого налога, избранной плательщиком единого налога согласно настоящему Кодексу.

Статья 123. Штрафные (финансовые) санкции (штрафы) при определении контролирующим органом суммы налогового обязательства

123.1. В случае если контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства, уменьшение суммы бюджетного возмещения и/или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость плательщика налогов на основаниях, определенных подпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3. 5, 54.3.6 пункта 54.3 статьи 54 настоящего Кодекса, —

влечет наложение на плательщика налогов штрафа в размере 25 процентов суммы определенного налогового обязательства, завышенной суммы бюджетного возмещения.

При повторном в течение 1095 дней определении контролирующим органом суммы налогового обязательства по этому налогу, уменьшение суммы бюджетного возмещения —

влечет наложение на плательщика налогов штрафа в размере 50 процентов суммы начисленного налогового обязательства, завышенной суммы бюджетного возмещения.

123.2. Использование плательщиком налогов (должностными лицами плательщика налога) сумм, не уплаченных в бюджет вследствие получения (применения) налоговой льготы, не по назначению и/или вопреки условиям либо целям ее предоставления согласно закону по вопросам соответствующего налога, сбора (обязательного платежа) дополнительно к штрафам, предусмотренным пунктом 123.1 настоящей статьи, —

влечет взыскание в бюджет суммы налогов, сборов (обязательных платежей), которые подлежали начислению без применения налоговой льготы. Уплата штрафа не освобождает таких лиц от ответственности за умышленное уклонение от налогообложения.

Статья 124. Отчуждение имущества, находящегося в налоговом залоге, без согласия органа государственной налоговой службы

124.1. Отчуждение плательщиком налогов имущества, находящегося в налоговом залоге, без предварительного согласия органа государственной налоговой службы, если получение такого согласия является обязательным согласно настоящему Кодексу, —

влечет наложение штрафа в размере стоимости отчужденного имущества.

Статья 125. Нарушение порядка получения и использования торгового патента

125.1. Субъекты хозяйствования, которые проводят торговую деятельность, осуществляют торговлю наличными валютными ценностями, деятельность в сфере развлечений и оказывают платные услуги:

за нарушение порядка использования торгового патента, предусмотренного подпунктами 267.6.1 — 267.6.3 пункта 267.6 статьи 267 настоящего Кодекса, уплачивают штраф в размере сбора за один календарный месяц (для деятельности в сфере развлечений — в размере сбора за один квартал);

за осуществление деятельности, предусмотренной статьей 267 настоящего Кодекса, без получения соответствующих торговых патентов или с нарушением порядка использования торгового патента, предусмотренного подпунктами 267.6.4 — 267.6.6 пункта 267.6 статьи 267 настоящего Кодекса (кроме деятельности в сфере развлечений), уплачивают штраф в двойном размере сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не менее двойного его размера за один месяц;

за осуществление реализации товаров, определенных пунктом 267.2 статьи 267 настоящего Кодекса, без получения льготного торгового патента или с нарушением порядка его получения и использования, предусмотренного подпунктами 267.6.4 — 267.6.6 пункта 267.6 статьи 267 настоящего Кодекса, уплачивают штраф в пятикратном размере сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не менее пятикратного его размера за год;

за осуществление торговой деятельности без приобретения краткосрочного патента или с нарушением порядка его получения и использования, предусмотренного подпунктами 267.6.4 — 267.6.6 пункта 267.6 статьи 267 настоящего Кодекса, уплачивают штраф в двойном размере сбора за весь срок такой деятельности;

за осуществление деятельности в сфере развлечений, предусмотренной статьей 267 настоящего Кодекса, без получения соответствующего торгового патента или с нарушением порядка его использования, предусмотренного подпунктами 267.6.4 и 267.6.5 пункта 267.6 статьи 267 настоящего Кодекса, уплачивают штраф в восьмикратном размере сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не менее восьмикратного его размера за один квартал.

Неуплата (неперечисление) субъектом хозяйствования сумм сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, указанных в подпункте 267.1.1 пункта 267.1 статьи 267 настоящего Кодекса, в порядке и в сроки, определенные данным Кодексом, —

влечет наложение штрафа в размере 50 процентов ставок сбора, установленных статьей 267 настоящего Кодекса.

Статья 126. Нарушение правил уплаты (перечисления) налогов

126.1. В случае если плательщик налогов не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства в течение сроков, определенных настоящим Кодексом, такой плательщик налогов привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:

при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 10 процентов погашенной суммы налогового долга;

при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 20 процентов погашенной суммы налогового долга.

Статья 127. Нарушение правил начисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов у источника выплаты

127.1. Неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) налогов плательщиком налогов, в том числе налоговым агентом, до или при выплате дохода в пользу другого плательщика налогов, —

влекут наложение штрафа в размере 25 процентов суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет.

Те же действия, совершенные повторно в течение 1095 дней, —

влекут наложение штрафа в размере 50 процентов суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет.

Действия, предусмотренные абзацем первым настоящего пункта, совершенные в течение 1095 дней в третий раз и более, —

влекут наложение штрафа в размере 75 процентов суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет.

Ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего вследствие совершения таких действий, и обязанность по погашению такого налогового долга возлагаются на лицо, определенное настоящим Кодексом, в том числе на налогового агента. При этом плательщик налога — получатель таких доходов освобождается от обязанностей погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга, кроме случаев, определенных разделом IV настоящего Кодекса.

Статья 128. Непредставление или представление с нарушением срока банками либо другими финансовыми учреждениями налоговой информации органам государственной налоговой службы

128.1. Непредставление или представление налоговой информации банками либо другими финансовыми учреждениями с нарушением срока, определенного настоящим Кодексом, органам государственной налоговой службы, —

влекут наложение штрафа в размере 170 гривень.

Те же действия, совершенные в течение года после применения штрафа, —

влекут наложение штрафа в размере 340 гривень.

 

ГЛАВА 12. ПЕНЯ

Статья 129. Пеня

129.1. Пеня начисляется:

129.1.1. по истечении установленных настоящим Кодексом сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня.

Начисление пени начинается:

а) при самостоятельном начислении суммы денежного обязательства плательщиком налогов — с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного настоящим Кодексом;

б) при начислении суммы денежного обязательства контролирующими органами — с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного в налоговом уведомлении-решении согласно настоящему Кодексу;

129.1.2. в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного контролирующим органом или плательщиком налогов при выявлении его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения (в том числе за период административного и/или судебного обжалования);

129.1.3. в день наступления срока погашения налогового обязательства, определенного налоговым агентом при выплате (начислении) доходов в пользу плательщиков налогов — физических лиц и/или контролирующим органом при проверке такого налогового агента.

129.2. При отмене начисленного контролирующим органом денежного обязательства (его части) в порядке административного и/или судебного обжалования пеня за период занижения такого денежного обязательства (его части) отменяется.

129.3. Начисление пени заканчивается:

129.3.1. в день зачисления средств на соответствующий счет Государственного казначейства Украины и/или в других случаях погашения налогового долга и/или денежных обязательств;

129.3.2. в день проведения взаиморасчетов непогашенных встречных денежных обязательств соответствующего бюджета перед таким плательщиком налогов;

129.3.3. в день введения моратория на удовлетворение требований кредиторов (при вынесении соответствующего определения суда по делу о банкротстве или принятии соответствующего решения Национальным банком Украины);

129.3.4. при принятии решения об отмене или списании суммы налогового долга (его части).

При долевом погашении налогового долга сумма такой доли определяется с учетом пени, начисленной на такую долю.

129.4. Пеня, определенная подпунктом 129.1.1 пункта 129.1 настоящей статьи, начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки в его уплате.

Пеня, определенная подпунктом 129.1.2 пункта 129.1 настоящей статьи, начисляется из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день занижения.

Пеня, определенная подпунктом 129.1.3 пункта 129.1 настоящей статьи, начисляется из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день выплаты (начисления) доходов в пользу плательщиков налогов — физических лиц.

129.5. Указанный размер пени применяется относительно всех видов налогов, сборов и других денежных обязательств, кроме пени, начисляемой за нарушение срока расчета в сфере внешнеэкономической деятельности, которая устанавливается соответствующим законодательством.

129.6. За нарушение срока зачисления налогов в бюджеты или государственные целевые фонды, установленных Законом Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине», по вине банка такой банк уплачивает пеню за каждый день просрочки, включая день уплаты, и штрафные санкции в размерах, установленных настоящим Кодексом, а также несет иную ответственность, установленную настоящим Кодексом, за нарушение порядка своевременного и полного внесения налогов, сборов (обязательных платежей) в бюджет или государственный целевой фонд. При этом плательщик налогов освобождается от ответственности за несвоевременное или перечисление не в полном объеме таких налогов, сборов и других платежей в бюджеты и государственные целевые фонды, включая начисленную пеню или штрафные санкции.

129.7. Не считается нарушением срока перечисления налогов, сборов (обязательных платежей) по вине банка нарушение, совершенное вследствие регулирования Национальным банком Украины экономических нормативов такого банка, что влечет недостачу свободного остатка средств на таком корреспондентском счете.

Если в будущем банк или его правопреемники возобновляют платежеспособность, отсчет срока зачисления налогов, сборов и других платежей начинается с момента такого возобновления.

129.8. При взыскании средств и имущества плательщиков налогов — клиентов банков, страхователей страховых организаций или членов других небанковских финансовых учреждений, образованных в соответствии с законом, органы государственной налоговой службы или государственные исполнители не имеют права обращать взыскание на остатки средств на корреспондентских счетах банков, а также на страховые и приравненные к ним резервы банков, страховых организаций или финансовых учреждений, которые сформированы в соответствии с законодательством Украины.

Статья 130. Приостановление сроков начисления пени

130.1. В случае если руководитель контролирующего органа (его заместитель) в соответствии с процедурой административного обжалования принимает решение о продлении сроков рассмотрения жалобы плательщика налогов сверх сроков, определенных статьей 56 настоящего Кодекса, пеня не начисляется в течение таких дополнительных сроков, независимо от результатов административного обжалования.

Статья 131. Порядок уплаты пени, начисленной за невыполнение налогового обязательства

131.1. Начисленные контролирующим органом суммы пени самостоятельно уплачиваются плательщиком налогов.

131.2. При погашении суммы налогового долга (его части) средства, уплачиваемые таким плательщиком налогов, в первую очередь зачисляются в счет налогового обязательства. При полном погашении суммы налогового долга средства, уплачиваемые таким плательщиком налогов, в следующую очередь зачисляются в счет погашения штрафов, в последнюю очередь зачисляются в счет пени.

Если плательщик налогов не выполняет установленной настоящим пунктом очередности платежей или не определяет ее в платежном документе (либо определяет с нарушением указанного порядка), орган государственной налоговой службы самостоятельно осуществляет такое распределение такой суммы в порядке, определенном настоящим пунктом.

131.3. Суммы пени зачисляются в бюджеты или государственные целевые фонды, в которые согласно закону зачисляются соответствующие налоги.

Статья 132. Порядок начисления пени в случае нарушения условий, при которых предоставлялось освобождение (условное освобождение) от налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию Украины

132.1. В случае нарушения условий таможенных режимов, при размещении в которые предоставлено условное освобождение от налогообложения, а также в случае нарушения условий о целевом использовании товаров, при ввозе которых предоставлено освобождение от налогообложения в соответствии с настоящим Кодексом, лицо, ответственное за соблюдение таможенного режима, а также лицо, ответственное за соблюдение условий, при которых предоставляется освобождение от налогообложения (о целевом использовании товаров), обязаны уплатить сумму налогового обязательства, на которую было предоставлено освобождение (условное освобождение), и пеню, начисленную на сумму такого налогового обязательства за период со дня предоставления освобождения (условного освобождения) от налогообложения до дня оплаты.

В случае направления претензий по уплате налоговых обязательств гаранту пеня начисляется на срок, не превышающий 3 месяца со дня, следующего за днем истечения срока выполнения обязательств, обеспеченных гарантией.

132.2. Для целей исчисления пени сроком уплаты таможенных платежей считается:

132.2.1. при использовании товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми было предоставлено освобождение (условное освобождение) от обложения таможенными платежами, — первый день, когда лицом было нарушено ограничение по пользованию и распоряжению товарами.

Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных платежей считается день приема таможенным органом таможенной декларации на такие товары;

132.2.2. при нарушении требований и условий таможенных процедур, что в соответствии с налоговым законодательством влечет обязанность по уплате таможенных платежей, — день осуществления такого нарушения. Если такой день установить невозможно — сроком уплаты таможенных платежей считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры;

132.2.3. в других случаях — день возникновения обязанности по уплате таможенных платежей.

132.3. В случае если плательщик налогов до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства и погашает его, пеня не начисляется.

Это правило не применяется, если:

а) плательщик налогов не представляет налоговую декларацию за период, в течение которого произошло такое занижение;

б) судом установлено совершение преступления должностными лицами плательщика налогов или физическим лицом — плательщиком налогов по преднамеренному уклонению от уплаты указанного налогового обязательства.